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第三部分——不得不看的重要考题 专题一：职业道德规范问题 1．（2005 年简答题第 2 小题）V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2004 年 11 月，ABC 会计师事务所与 V 公司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2004 年度会计报表。 假定存在以下情形： 【要求】 请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 （1）V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2003 年度审计费用 100 万元一直没 有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2005 年底支付。在此期间，V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 【答案】 损害独立性。ABC会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费， 与 V 公司存在除审计收费以外的直接经济利益。 （2）V 公司由于财务人员短缺，2004 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由 该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该 注册会计师包括在 V 公司 2004 年度会计报表审计项目组。 【答案】 不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据 和其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。 （3）甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据 有关规定，在审计 V 公司 2004 年度会计报表时，ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计 师担任签字注册会计师。但在成立 V 公司 2004 年度会计报表审计项目组时，ABC 会计师事 务所要求其继续担任外勤审计负责人。 【答案】损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任 V 公司 1 2004 年度会计报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的损害 （4）由于V公司降低 2004 年度会计报表审计费用近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计 收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司 进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 【答案】损害独立性。由于 ABC 会计师事务所受到 V 公司降低收费的压力而不恰当地缩 小工作范围，形成外界压力对独立性的损害。 （5）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。 为此，双方另行签订了业务约定书。 【答案】不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性 造成损害。 （6）ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出了会计政策选用和 会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 【答案】不损害独立性。为 V 公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其 解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。 2．（2004 年简答题第 1小题，7 分）ABC 会计师事务所接受委托，承办 V商业银行 2003 年度会计报表审计业务，并于 2003 年底与 V 商业银行签订了审计业务约定书。ABC 会计师 事务所指派 A 和B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V 商业银行以 2003年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审 计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事 务所同意了 V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 【答案】 违反职业道德规范的独立性。因为 ABC 会计师事务所正在审计 V 商业银行 2003 年度的 会计报表，ABC 会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的 按揭贷款利率的优惠，从而达到双方“互惠互利”目的，ABC 会计师