合并及合并报表的编制实务专题.pdf

《企业会计准则》实务专题研讨 《企业会计准则》实务专题研讨 之三、企业合并及合并报表的编制实务专题 之三、企业合并及合并报表的编制实务专题 大信会计师事务有限公司 韩志娟 大信会计师事务有限公司 韩志娟 企业合并及合并报表的编制实务专题（三） 企业合并及合并报表的编制实务专题（三） 一、概述 一、概述  （一）投资系列问题涉及主要准则  （一）投资系列问题涉及主要准则 企业合并（CAS20） 企业合并（CAS20） 长期股权投资（CAS2） 长期股权投资（CAS2） 合并财务报表 (CAS30) 合并财务报表 (CAS30) 一、概述 一、概述  （二）原投资核算内容涉及准则  （二）原投资核算内容涉及准则 可以看到：长期股权投资核算分别涉及CAS20、 可以看到：长期股权投资核算分别涉及CAS20、 CAS2准则及合并报表编制问题。 CAS2准则及合并报表编制问题。 一、概述 一、概述  （三）长期股权投资类型  （三）长期股权投资类型 长期股权投资中权益性投资。主要包括： 长期股权投资中权益性投资。主要包括： 控制型投资 控制型投资 合营投资 (共同控制) 合营投资 (共同控制) 联营投资 (重大影响) 联营投资 (重大影响) 没有活跃市场报价、公允价值不能可靠计 没有活跃市场报价、公允价值不能 量原成本法核算权益性投资。 一、概述 一、概述 特别关注：活跃市场报价、公允价值能可 特别关注：活跃市场报价、公允价值能可 靠计量原成本法核算权益性投资属于金融 靠计量原成本法核算权益性投资属于金融 资产核算范围，在金融工具系列准则中规 资产核算范围，在金融工具系列准则中规 范。 范。 1）控股企业合并形成长期股权投资在初始 1）控股企业合并形成长期股权投资在初始 确认计量 （CAS20） 确认计量 （CAS20） 控制型长期股权投资后续计量 控制型长期股权投资后续计量 （CAS2） （CAS2） 2）其他长期股权投资初始确认及后续计量 2）其他长期股权投资初始确认及后续计量 （CAS2） （CAS2） 二、长期股权投资的初始计量 二、长期股权投资的初始计量  （一）控制型权益投资  （一）控制型权益投资 1、初始计量 1、初始计量  （1）企业合并类型  （1）企业合并类型 同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并 判断实质：合并前后同一或相同多方最终 判断实质：合并前后同一或相同多方最终 控制人。一般为集团内部 控制人。一般为集团内部 非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 不属于同一控制下的企业合并以外的的其 不属于同一控制下的企业合并以外的的其 他企业合并。 他企业合并。 二、长期股权投资的初始计量 二、长期股权投资的初始计量  （2）同一控制下的企业合并会计处理  （2）同一控制下的企业合并会计处理 同一控制下的企业合并：权益联合法 同一控制下的企业合并：权益联合法 特 点： 特 点： 属于合并企业的权益整合 属于合并企业的权益整合 不构成集团整体经济利益流入和流出 不构成集团整体经济利益流入和流出 二、长期股权投资的初始计量 二、长期股权投资的初始计量 不产生新资产和负债、合并取得资产、负 不产生新资产和负债、合并取得资产、负 债维持原价值不变 债维持原价值不变 合并取得净资产入账价值相对支付对价账 合并取得净资产入账价值相对支付对价账 面价值差额调整所有者权益 面价值差额调整所有者权益 编制报表视同自合并当期期初至合并日损 编制报表视同自合并当期期初至合并日损 益及现金流量持续计算 益及现金流量持续计算 资产负债表期初纳入合并报表 资产负债表期初纳入合并报表 二、长期股权投资的初始计量 二、长期股权投资的初始计量 初始确认时点：同时满足下面条件： 初始确认时点：同时满足下面条件： 企业合并合同或协议已获股东大会等通过 企业合并合同或协议已获股东大会等通过 合并事项需要经过国家有关主管部门审批的， 合并事项需要经过国家有关主管部门审批