MBA-ACCO-2 专题二 会计要素.pdf

专题二专题二 会计要素会计要素 一、、资产的会计处理资产的会计处理 （一）资产的本质与特征 正确认识资产的本质，关系到资产确认和计量 方法方法，，进而决定企业净资产和利润的确定进而决定企业净资产和利润的确定。。因因 此，资产本质和特征是一个基本会计理论问题。 1、什么是资产什么是资产？？ 根据我国会计准则根据我国会计准则 （（修订修订））：：资产是指资产是指 “过去过去 的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源， 该资源预期会给企业带来经济利益该资源预期会给企业带来经济利益。” 2、资产的本质人们认识不尽一致, 有以下几种表述： （（1））经济资源经济资源观。即资产是资产是一种种 ““资源资源””或或 ““经济资经济资 源”，如我国会计准则（修订前）所采用的定义,显然 就是就是一种资源观种资源观。从资源角度来认识资产从资源角度来认识资产，扩大了传扩大了传 统资产概念的范围,使之能够涵盖某些特殊资产,如无 形资产形资产。 （2）权利观。即认为资产是一种“权利”或“权益”， 如当今比较流行的如当今比较流行的 “产权论产权论”。这种观点强调主体对这种观点强调主体对 资产的法定权利，即企业对资产的占有、使用、收益 和处置权和处置权，，对确立企业经营自主权有积极影响对确立企业经营自主权有积极影响，，但容但容 易与所有者权益相混淆。 （（3））未来经济利益观未来经济利益观 ((future economic benefits))。 认为资产的本质是未来经济利益。资产的未来经济利 益是指一项资产单独或与其他资产结合,具有为企业未 来赚来赚取现金金流入作出作出贡献的能力。这是当今会今会计界的 主流观点。 33、、资产的特征资产的特征 （1）预期能够给企业带来经济利益。 它包含两层意义：第一,具有产生现金流量的 能力能力,体现在体现在：：可换取现金或其他产品可换取现金或其他产品、、劳务劳务；； 用来生产时可以增加其他资产的价值(增值);第 二二,可以用于清偿债务可以用于清偿债务。因此因此,判断判断一项目是否项目是否 是资产首先要看它是不是蕴涵着潜在的经济利 益益,不具有潜在利益的项目或因故丧失潜在利益不具有潜在利益的项目或因故丧失潜在利益 的项目,都应排除在资产之外。如：长期积压的 残次冷背存货,没有或减少了潜在利益,这时要 直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除；； （（22））企业拥有或控制企业拥有或控制。 会计并不核算所有资源，而仅仅计量在某一 个主体控制范围内的经济资源。从这个意义 上上，，资产的未来利益具有排他性资产的未来利益具有排他性，，因为资产因为资产 不能同时被多个主体控制。若存在共同控制， 则只能按份额确认资产则只能按份额确认资产。判断资产是否被企判断资产是否被企 业拥有或控制，一般都应考虑法定所有权， 但法律上的所有权概念不是会计上确认资产但法律上的所有权概念不是会计上确认资产 的必要条件。典型的例子如融资租入的固定 资产、土地使用权； （（33））由过去的交易或事项所产生由过去的交易或事项所产生 资产必须是过去交易或事项的结果资产必须是过去交易或事项的结果，， 强调交易或事项已经发生。如合同订立 可为企业带来预期利益可为企业带来预期利益，但由于合同还但由于合同还 未实际履行未实际履行，，这时相关利益就不能确认这时相关利益就不能确认；； 而已经购入的设备，无论款项是否支付， 只要设备运抵企业只要设备运抵企业，并由企业实际控制并由企业实际控制 使用，就应列入资产。 （二）资产分类资产分类 资产种类繁多，不断变化，为有效管理和核算， 必须科学必须科学、合理地分类合理地分类。一般分类标志包括般分类标志包括： 1、资资产流流动性（currencyy）。 这是世界各国对外财务报告中采用的基本分 类类。流动性是指资产在正常经营活动中转化为流动性是指资产在正常经营活动中转化为 现金所经历的时间，时间越短，流动性越强。 资产负债表中的资产部分就是按照流动性大小资产负债表中的资产部分就是按照流动性大小 排列的，变现速度快、变现能力强的资产排在 前面，流动性差的非流动资产排在后面。这种 分类便于提供有关变现能力分类便于提供有关变现能力、、偿债能力信息偿债能力信息。。 2、资产实物形资产实物形态。 按照有无实物形态,可将资产分为有形资产和无 形资产形资产。但这种划分并不是特别严密的界定但这种划分并不是特别严密的界定,有有