2016年最新研发费用税前加计扣除政策解读.pptx

研发费用税前加计扣除政策解读1五大变化目录提交材料23实务操作章节五大变化1五大变化目录五大变化 2015年11月2日财政部、国家税务总局、科技部联合发布完善《研究开发费用税前加计扣除政策的通知》 财税[2015]119号（以下称119号通知）放宽研发活动范围扩大加计费用范围简化归集与与核算管理明确追溯享受政策减少审核程序五大变化解读一：放宽研发活动范围 调整前：研发活动要符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动 调整后：采取“负面清单”管理办法，除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠，即一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。五大变化解读一：放宽研发活动范围哪些企业可以享受加计扣除？ 财税[2015]119号《通知》适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。但新增了行业限制， 以下行业从事的研发活动都不能加计扣除： 国税2015年第97号 所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。五大变化解读一：放宽研发活动范围企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？1、企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除 119通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 2、企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。五大变化解读二：扩大加计费用范围调整前国税发(2008)116号财税（2013）70号1新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费2从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用3在职直接从事研发活动人员的工资·薪金·奖金·津贴·补贴五险一金4专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用5专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用6专门用于中间试验和产品试剂的模具、工艺装备开发及制造费不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费7勘探开发技术的现场试验费新药研制的临床试验费8研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的鉴定费用序号五大变化解读二：扩大加计费用范围 新增加(1)外聘人员劳务费(2)专家咨询费(3)试制产品检验费(4)高新科技研发保险费(5)研发直接相关的差旅费、会议费等提示：后三项与《高新技术企业认定管理工作指引》中有关研发费用归集范围趋同。五大变化解读三：简化归集与核算管理调整前：国税发【2008】116号第十条企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。调整后：在现有的会计科目基础上，按照研发科目设置辅助帐。五大变化解读四：明确追溯享受政策 新增：允许企业追溯过去3年应扣未扣的研发费用用予以加计扣除 例：企业在2016年认为其研发活动所产生的研发费用符合当时的加计扣除税收政策规定，则可向前追溯三年，即企业2013年、2014年及2015年三年的研发费用可以合并在2016年向税务机关申请享受加计扣除优惠政策。五大变化解读五：减少审核程序调整前：事前申报企业发起提交资料科委鉴定税务局审核通过有异议准予扣除未通过通过未通过不予扣除鉴定意见书不予扣除五大变化解读五：减少审核程序提交资料调整后：事后备案税务局审核准予扣除税务局发起有异议科委鉴定未通过通过不予扣除准予扣除五大变化解读五：减少审核程序调整前：事前申报调整后：事后备案?疑问：在事后备案的制度下，税务局若对企业的研发项目有异议，难道税务局真的会直接跟科技部门协商，由科技部门提供鉴定？建议：鉴于目前政策不明确，企业还应积极准备研究开发项目鉴定，即使实施时候备案制度，税务局也不会对研发项目方面提出异议。同时，没有对研发费用实行专账管理的企业也应按照研发科目设置辅助账，做到有备无患。章节提交材料2章节操作实务3操作实务操作实务 建议：建立研发费用辅助账 能够更直观的反映企业研发费用的构成，全面反映企