我国增值税征收范围改革-中国科技论文在线.PDFVIP

中国科技论文在线 70 华侨大学学报 (哲学社会科学版) 2 0 1 1年第3期 我国增值税征收范围改革 的难题及其破解 O杨默如 (华侨大学工商管理学院，福建泉州362021) 摘 要：目前，我国增值税扩大征收范围改革存在着若干公认的 “难题”，如何辨识和移除这些 “障碍”，是改 革顺利推进的关键。主要的难题及其破解之道如下：一、针对涉及的财政体制调整问题，提出三种可选方案， 倾向于其中的使今后增值税分成形式与现行体制保持一致的方案；二、针对改革后国地税职责协调问题，建议 根据税基流动性来配置征管权限；三、针对现有税收征管环境能否适应改革的问题，应用我国不同产业税收统 计数据并计算国际上通行的增值税征收效率指标，以佐证改革的可行性；四、针对各行业营业税改征增值税后 税负升降不一的问题，剖析其内在成因及合理性，以便化解对改革持谨慎态度的人们的疑虑。 关键词：增值税征收范围；财政体制；机构改革；征管环境；税负 中图分类号：F234．3 文献标志码：A 文章编号：1006—1398(2011)03—0070—08 我国现行流转税制设立于分税制改革的 1994年，运行至今已超过 l7周年。2008年 l0月， “增值税立法”被第十一届全国人大常委会列入立法规划，并成为将在 5年内提请审议的第一类 立法项 目。2009年起，我国三大流转税暂行条例及其实施细则修订版实行，其中就包括了增值 税 “转型”改革内容，但这只是流转税制整体改革进程中的一个里程碑，而且增值税纳税人税 负的下调又引发了营业税纳税人期盼改革的呼声。2011年 3月，《国民经济和社会发展第十二个 五年规划纲要》在主体税种改革方面，明确提出要 “扩大增值税征收范围，相应调减营业税等 税收……完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。” 增值税扩大征收范围改革的必然性已渐成共识，国际上实行增值税国家的这种趋势尤其明 显。… 针对我国目前增值税征收范围是否需要扩大的问题，各种观点更多是聚焦于其 “必要 性”，而在其 “可行性”上的论证尚不充分。对于营业税制融人增值税制改革持谨慎态度的观点 主要有：杨斌从中西方文化传统的差异出发，认为中国的税制不可全盘西化，应当建立起 “中 国式增值税”，西方模式具有全面型、消费型、单一税率制和发票法的四大特征，在我国有其不 收稿日期：201l一02一l6 基金项目：中国博士后科学基金第四十九批面上资助项目；教育部人文社会科学 研究项目(11YJC790235) 作者简介：杨默如 (1980一)，女，福建莆田人，经济学博士，讲师，主要从事财税制度改革与实践研究。 转载 中国科技论文在线 我国增值税征收范围改革的难题及其破解 71 适应之处 。2【ll 童锦治提 出 ，即使仅将增值税 “扩 围”至交通运输业 和建筑业 ，也必须首先解 决好财政体制 、增值税类 型与税 收征管能力这三大难题 。在三大难题未解决前 ，增值税征收范 围 不 宜扩 大 。 。 综 合 以往 学 者 的相 关研 究 ，当前 增 值税 扩 大 征 收 范 围改革 需要破 解 的瓶 颈 问题 主要 包 括 ： (1)财政体制 ，即如何调整增值税收入在 中央与地方之间的划分制度 ，才 能弥补地方财力 由此而受 到 的削弱 ；(2)机构设置 ，即取消营业税后 的地方税务部 门未来有 怎样 的发展趋势与定位 ； (3) 征管环境 ，即 目前增值税的实际税负和税收弹性如何 ，是否能够确保增值税在取代营业税后仍然取 得较 高 的征收效率 ；(4)行业差异 ，即不 同行业在增值税 意义下 的 “增值率 ”高低不 同，导致营