不同行业上公司双非型审计意见现状分析和启示.PDF

审计园地□ 不同行业上市公司 “双非型”审计意见现状分析与启示 李国政 【摘要】本文以审计意见这一审计流程的终端为切入点，通过搜集和整理2012~2014年不同行业上市公司的“双非 型”审计意见数据，探讨了内部控制审计意见与财务报表审计意见在“非标准程度”上的关联性和交互性，剖析了内部控制 存在缺陷对财务报表错报的影响。以此为基础，本文从理论适宜性和现实适用性两个角度提出改善内部控制和财务报表 审计质量的建议。 【关键词】财务报表；内部控制；审计意见；非标准程度 【中图分类号】F239.43 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）19-0065-4 一、引言 提供支持。 2008年6月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会五 可以看到，现有的研究文献关注点都在于内部控制审计 机构联合发布了《企业内部控制基本规范》，标志着我国政府 与财务报表审计整合的必要性和可行性。本文则将内部控制 正式出台了与我国资本市场特征相契合的内部控制指导性 与财务报表审计意见的组合类型和演化趋势作为着眼点，以 纲领。为了进一步增强内部控制在构建和监管两方面的实操 资本市场的数据为证据，探讨如何提升内部控制和财务报表 性，时隔2年，五机构又再次联合发布了《企业内部控制配套 的审计质量。 指引》，这一“中国的萨班斯法案”为上市公司和会计师事务 二、被出具“双非型”审计意见行业的整体描述 所构建与完善内部控制提供了参考。在此之后，各大监管机 本文所指的“双非型”审计意见，是指财务报表与内部控 构和部委在自己的管理领域内持续跟进。例如，2011年4月， 制均被出具了标准无保留意见之外的审计意见。审计意见的 证监会发布了《上市公司实施企业内部控制规范体系监管问 “非标准程度”，表示财务报表错报和内部控制缺陷的性质与 题解答》；2010年10月，中国注册会计师协会颁布了《企业内 影响程度。 部控制审计指引实施意见》；2012年2月和9月，财政部颁布 各种审计意见的数据来源于中国注册会计师协会发布 了《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》和 的《上市公司年报审计情况快报》以及上市公司在深交所和 《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第2号》。目前， 上交所披露的年报。在行业分类标准上，参考了证监会出台 我国已基本形成了多层级、全角度的内部控制应用、评价和 的《上市公司行业分类指引（2012版）》。证监会以营业收入为 审计体系。 主要依据，将上市公司划分为19个门类和90个大类。本文所 与财务报表审计相比，内部控制审计可以概括为“起步 列示的行业名称，均以门类为标准，不再详细追溯至大类。在 晚、发展快”。财务报表审计与内部控制审计二者既相互关 样本公司的选取上，本文选择了2012~2014年在沪市主板、 联、彼此渗透，又各有特色、重心不同。何芹（2015）比较分析 深市主板、中小板和创业板上市的公司。 了内部控制审计意见与财务报表审计意见的关系和内部控 从表1可以看到，自2012~2014年，被出具“双非型”审计 制审计意见与内部控制自评结论之间的关系，谢林平（2015） 意见的上市公司数量呈现逐年翻倍增长的趋势。原因在于在 探讨了内部控制审计与财务报表审计整合的意义与流程，廖 2012年证监会强制要求对上市公司内部控制进行审计之前， 崇康（2014）从计划阶段、实施阶段、评价控制缺陷阶段以及 注册会计师对内部控制的审计往往侧重不同、视角各异，缺 出具审计报告阶段构建了内部控制审计与财务报表审计的 乏整合性的思路和系统性的框架。而在《企业内部控制基本 整合思路，施平（2013）从供需视角、成本效益视角和风险管 规范》及其配套的审计指引出台之后，内部控制审计在具体 理思路对