《企业税务管理》第4章：企业节税的基本途径.pdf

企业税务管理 王家贵 著 第4章 企业节税的基本途径  4.1 企业税负构成的理论解析  4.2 企业节税的特点和可能性  4.3 政策优选途径  4.4 税收弹性利用途径  4.5 税法缺陷利用途径  4.6 税负转嫁途径  4.7 自主选择权利用途径 学习指引  企业税负为什么可以节约？节税与避税有何异 同？节税有哪些基本途径？节税的潜力何 在？……这些问题是困惑企业税务管理工作者 的基本问题。了解企业节税的可能性，了解节 税的途径和方法，充分挖掘企业节税的内部潜 力，是减轻税负的有效途径。本章不仅从理论 上深入解析企业节税的可能性，而且从方法论 的角度全面介绍节税的基本思路和途径。 4.1 企业税负构成的理论解析  4.1.1 税负及其衡量  4.1.2 企业税负构成的理论解析 4.1.1 税负及其衡量  1 税负的概念和分类  所谓税负,简而言之就是税收负担。  税负作为税收负担的简称，反映纳税人承担税款 的量度。通常分如下几种：  名义税负。  实际税负。  直接税负。  间接税负。  此外还有宏观税负和微观税负等。 2 税负的衡量指标  ⑴宏观税负指标反映社会总体税收负担水平 国民生产总值税负率（T/GNP）＝税收总额/国 民生产总值＝T/GNP×100% 国内生产总值税负率＝T／GDP×100% 国民收入税负率＝T ／NI ×100%  目前国际上比较通用的是T/GNP和T/GDP,用来衡 量一国的税负轻重。  ⑵微观税负指标衡量纳税人的具体税负水平 企业综合税负率＝企业缴税总额/企业收入额 或盈利总额×100% 个人收益税负率＝实际缴税额／收益总额 ×100%  在税收理论中，有一条重要的曲线叫拉弗曲 线，参见图4-1 。 税收额 . A CAB称为高税率禁区 D E O C B 税率 图4-1 拉弗曲线  拉弗曲线表明：在税率从0～C点的区间，税收 额会随税率的提高而上升，即税额从0增加到A 点。而当税率从C提高到B点时，税收额不仅不 会同步升高，反而会下降，即从A逐步下降到 0。  从图中可以看出：高税率不一定带来高的财政 收入，高财政收入也不一定要高税率；取得同 样的财政收入可能采取高低不同的两种税率， 如D点和E点。换言之，税率、税收和经济增长 之间存在相互依存和相互制约的关系。 3 税负的影响因素  一方面，税收必然会影响消费、储蓄、投资等 社会经济行为。另一方面，社会各类因素又会 影响税收政策的选择。因此，税收与经济运行 是相互依存和相互制约的。  影响宏观税负的因素包括：经济制度因素、社 会历史因素、经济发展水平、经济政策因素 （扩张或紧缩）、财政收入结构等。  影响微观税负的因素包括：税率高低、税基大 小、税收待遇、管理水平等。 4.1.2 企业税负构成的理论解析  从企业税负的法定特性来观察，企业税负通常由 四部分构成：一是基本税负A，即必须依法缴纳的 刚性税负。二是选择性税负B，即可能通过政策性 选择和利用等途径依法减免或直接节省的税负。 三是弹性税负C，即通过技术手段可依法全部或部 分避免的税负。四是超额税负D，即因企业税务违 规受罚而承担的额外税负，见图4-2 。可用简式表 达如下： 企业的总税负＝Ａ+Ｂ+Ｃ+Ｄ 可能节省的税负＝Ｂ+Ｃ+Ｄ 图4-2 企业税负构成示意图 性 性 法 法 合 合