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战略预算编制改进研究:起点、原则与方法 摘要：战略预算管理编制优化可以实现动态博弈下 的战略均衡。战略预算编制起点必须与企业战略相结合，战 略预算编制的原则是价值最大化，企业在预算管理实践中应 该选择滚动预算法进行战略预算编制。 关键词：战略预算管理；编制；改进；创新 中图分类号:C935文献标志码：A文章编号:1002-2589 (2013) 05-0071-04 预算编制是整个预算管理体系的基础，制定科学的预算 编制方案是预算管理成功实施的基本保证。大多数学者对预 算编制的研究主要集中从预算编制内容方面，展开对财务预 算、经营预算、专项预算和资本支出预算的具体编制过程的 探讨［1］。本文依据战略预算管理的基本原则和理念，拟展 开分析战略预算编制的起点、方法、过程和流程的改进和创 新，探讨战略预算编制的选择模式。 一、预算编制的起点：与企业战略相结合 目前关于战略预算管理编制起点的研究观点较多，国内 学者王斌最早运用生命周期理论展开对预算编制起点的探 讨，作者将企业初创期、成长期、成熟期和衰退期的预算编 制起点分别归纳为资本预算、销售预算、成本控制和现金流 量预算。到目前为止，国内关于预算编制起点的理论观点还 有“生产观预算”、“销售观预算”和“利润观预算”和 “多起点预算观”四种。 （一） 生产观预算 “生产观预算”主张预算或“财务计划”编制应从生 产或从确定生产任务开始，其基本假设是以产定销，即：无 论生产多少产品都能被全部销售。这种观点在我国计划经济 体制时期得到广泛应用。随着市场经济的发展，市场由买方 转向卖方，这种观点显然已经不适合目前企业面临的市场经 济环境。但这种生产观预算编制方法仍然可以某些垄断性行 业企业中得以继续沿用。 （二） 销售观预算 在“以销定产”的思想理念指导下，“销售观预算”主 张预算编制应该从销售或从确定销售数量开始，认为企业经 营者具有强烈追求无限利润的动机，销售与利润的增减变化 具有一致性，因此，企业必须努力扩大市场占有大份额，以 便获取最大利润空间。销售起点论基于竞争性消费者市场和 商品供给相对过剩的现实背景出发，相对于“以产定销”的 生产能力起点论具有一定的优势。由于商品销售量并不是影 响企业投资、经营、财务等活动的唯一变量，相反，各种市 场变化因素都可能成为影响商品销售量的变量，并直接影响 企业的资金流向和财务预算管理绩效。因此，以销售量为起 点的预算方针，可能造成企业“因小失大”的局面。 （三） 利润观预算 于增彪和梁文涛提出“利润观预算”，认为现代公司制 企业预算编制的起点应该是“每股收益” （Earnings Per Share, EPS）或利润［2］。在此预算观下，苏寿堂认为预算 应围绕着企业可能实现目标利润进行编制［3］。这种观点将 企业预算与企业经营有机统一起来了，特别适合于在以利润 最大化为目标的企业或大型企业集团得以应用。然而，利润 起点论的预算观点将年度预算收支建立在“虚拟目标利 润”的基础上，在企业盈利的情况下，尽管各项预算指标都 可以轻松完成，但无法充分调动部门和员工的工作积极性， 甚至可能出现年底突击花钱的现象。如果以上一个年度的利 润水平加上一定的增长幅度作为目标利润，既可能遭到企业 内部抵制和部门之间无休止的推诿扯皮，也容易诱发经营者 的短期行为，导致企业由于过度追求利润而存在较高的经营 风险。 （四） 多起点观预算 耿慧敏认为，现代竞争加剧使企业经营环境面临的不确 定性因素增多，预算的编制起点不能仅仅依靠单一的财务指 标［4 标［4］。 预算编制应结合企业战略目标, 综合分析财务和非 财务信息，并在此基础上构建多起点、多方位综合考虑战略 预算管理体系。多起点是指用诸如现金流量、目标利润、杠 杆系数、EVA等多个指标作为企业活动函数的自变量。在选择多起点指标时，既要考虑相关的收益指标，又考虑诸如安 全边际、经营杠杆系数、销售增长率、财务杠杆系数、资产 负债率等反映企业风险的指标。多方位是指引进客户忠诚 度、新产品率和质量、员工满意度等非财务指标。多起点观 综合考虑了预算编制可能涉及的多方面因素，但容易导致预 算编制的混乱。各个预算起点所衍生出的预算指标如何协调 一致，并变成易于执行的预算方案，成为该方法无法跨越的 障碍。 综上所述，各研究者所提出的观点各有优劣。本文认为， 随着全球经济一体化时代的到来，预算编制的起点必须与企 业的战略发展目标保持一致。因为预算编制是将企业战略目 标分解到企业各责任部门，通过对各责任部门目标的监控和 考核，达到全面加强企业控制和提高绩效的目的。预算编制 起点是整个预算管理的起点 起点是整个预算管理的起点, 是影响企业战略目标的关键性 驱动因素，可以明确企业及各部门今后的工作方向。企业战 略目标的合理性能和可实现性与预算