高级财务会计课件第二章债务重组.pdf

高级财务会计 ——第二章 债务重组 东北师范大学商学院 马悦 本章主要内容 债务重组的定义 债务重组的定义和重组方式 债务重组的方式 组 重 务 债 以资产清偿债务 债务重组的会计处理 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式 制 度 安 排  1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》  2001年1月18日 （2001年1月1日实施）  修订债务重组准则  2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》 1998年的时代背景 ①国企资金供给制度改革中的“拨改贷”使老企业成 为高负债者，资产负债率陡然提高，改革步履艰 难。 ②市场经济的风险性使企业随时面临经营失败，企 业开始关注债务问题，政府开始考虑债务的重新组 织和安排，以解决“三角债”问题。债务重组被确认 为最佳方案。经营失败包括经济失败（收不抵支） 和财务失败（不能支付到期债务或资不抵债）。 ③债权人考虑长远的互惠互益的商业伙伴关系可能 做出让步。 出台债务重组准则的意义 ①规范债务重组的会计核算 过去出现的债务重组业务由企业根据需要进 行处理 ②为保障债权人利益提供必要的信息资料 过去的债务人以“债务重组”为名转移资金逃 避债务。 2001年首次修订的原因 1999年实施的准则中存在的问题 ①较多运用了公允价值，在产权及生产要 素市场不活跃的情况下，留下了调节利 润的空间。“渝钛白”案件。 ②债务豁免作为债务人的重组收益处理， 给少数企业操纵利润创造了机会。 “郑百文”案。 “渝钛白”案件 1996-1998年连续三年亏损，其中98年巨亏3.49亿，每股收益 －2.68元，每股净资产－2.48元，严重资不抵债，99年继续亏 损1.41亿元，每股收益－1.09元，每股净资产－3.54元，陷入 空前危机。深圳证券交易所自1998年4月起对其股票实行特别 处理，1999年7月9日股票暂停上市，实行特别转让服务。公司 2000年利用公允价值进行债务重组，获得6.79亿的巨额收益， 扭亏为盈后连续盈利，每股收益从2000年的0.027元，逐年上 升到2003年的0.12元，恢复了持续经营能力。攀钢钢钒于2009 年5月吸收合并渝钛白，公司普通股退市。 特别处理(ST股) 背景：1998年4月22日,沪深证券交易所宣布将对财务状况和其 它财务状况异常的上市公司的股票交易进行特别处理（英文为 special treatment , 缩写为“ST” ） 异常的两种情况： 一是上市公司经审计两个会计年度的净利润均为负值; 二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低于 股票面值。 ST股交易规则： （1）股票报价日涨跌幅限制为5%； （2）股票名称改为原股票名前加“ST”,例如“ST钢管”； （3）上市公司的中期报告必须经过审计。 特别转让（PT股） PT股：基于为暂停上市流通的股票提供流通渠 道的特别转让服务所产生的股票品种（PT是英 文Particular Transfer）。 背景：沪深证券交易所从1999年7月9日起,对 上市公司出现连续三年