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浅议荷兰环境会计对我国启示 摘要：荷兰是欧洲经济较发达的国家之一，人口 稠密，工业集中，政府制定了严厉的环境保护法规，建立了 各级政府分工明晰的责权体系，通过经济和税收等手段，对 企业实行环境管理审计，在国内公众的支持和参与下，荷兰 的环境保护成果显著，环境污染得到了有效治理。目前我国 资源与环境矛盾日益激化，应学习荷兰环境会计方面的成功 经验，一是合理界定环境成本；二是要从实际国情出发，完 善环境审计；三是坚持政府引领，制定积极有效环境政策， 对促进我国的环境会计的发展，增强群众环境意识和保护环 境具有深远的影响。 关键词：荷兰 环境会计启示 李瑞萍（1972-），女，山东东明人，副教授，管理学硕 士学位，研究方向： 荷兰位于欧洲西北部，地势低洼，总面积41526 km2, 总人口 1673万（2012年），是世界上人口密度最高的国家之 一（人口密度超过400人/平方公里）。石油化工、化学等重 工业集中，农业经营高度集约化，为了保护环境，实现可持 续发展战略，荷兰政府制定了严厉的环境保护法规，建立了 各级政府分工明晰的责权体系，对企业实行环境管理审计， 通过经济和税收等手段，在国内公众的支持和参与下，荷兰 的环境保护做得非常成功，环境污染也得到了有效治理。 一、荷兰政府部门对环境成本的界定 荷兰的微观会计模式允许企业根据自身需要设计会计 制度，选择合适的会计方法。但在环境会计方面，企业须严 格执行国家统一的环境政策和环境会计制度。荷兰国家统计 局（CBS）从1979年已经开始对工业企业进行环境成本的统 计工作。在统计中将环境成本定义为：“为了防止一项设施 对周围环境造成不利影响而进行的环境保护活动所发生的 成本”。依据该定义，环境成本包括：1与环保投资有关的 资本成本（利息和折旧）。2与环保有关的持续经营成本（人 工、电力成本等）。3原材料成本。4 土壤污染的治理成本。 5低硫燃料的附加成本。6与环保有关的研究与开发成本。7 与环保有关的管理与协调成本。同时，荷兰国家统计局还明 确区分了两类环保活动：末端治理活动和过程控制活动。前 者是污染发生后进行的治理活动，后者则是贯穿于产品生产 全过程的治理活动。对与两类活动有关的环境成本界定为： 过程控制活动所发生的环境成本是一项增量成本，等于考虑 了环保因素的产品生产过程所发生的成本与未考虑环保因 素的产品生产过程所发生的成本之差；末端治理活动中的环 境成本则等于这些活动所发生的成本之和。并在此基础上， 提出“净环境成本”概念，净环境成本是企业自身环保活动 发生的成本、支付的环境税费和外包给其他企业进行的环保 活动所发生的成本三者之和，减去任何收到的环境补贴之后 的差额。因为环境补贴对企业环保活动最终发生的财务支出 可能会产生重要影响，所以区别环境成本与净环境成本很重 要。此外，企业还必须按其制定的规则提供环境成本报告。 荷兰国家统计局从宏观上明确环境成本的定义、内容和计算 方法，使企业内部环境核算有了根据，使不同企业之间环境 成本的比较成为可能，从而对微观环境成本会计产生重要影 响。 二、坚持可持续发展战略，实行环境管理审计 荷兰的环境审计工作开展较早。1989年5月，荷兰政府 公布了《全国环境规划政策》，这是在联合国环境会议宣言 《我们共同的未来》的基础上提出的一个中长期战略计划。 1989年8月，荷兰政府制定了环境管理条例，规定企业对环 境保护负独立责任。1990年荷兰即开始实行中央政府的内部 环境管理审计，其审计范围十分广泛，包括中央政府13个 部委的23政府机构以及森林、供水、公共设施等公共管理 部门，主要是调查和评价这些部门机构的能量节约、内部环 境管理和降低流动性等情况。荷兰审计院将环境问题作为其 绩效审计计划的六项主题之一，重点关注的环境问题包括生 物多样性的减少、气候变化、自然资源的过度开发对健康的 威胁和物理环境的退化等。环境审计主要是绩效审计，内容 非常广泛。在确定具体项目时荷兰审计院主要考虑三方面因 素：一是环境协议的执行状况，如，有无不符合协议要求的 现象；二是环境协议的特征是否有利于审计，如，是否有明 确的标准对执行情况进行判断；三是是否与国家的重大事件 和公众生活密切相关。审计院在审计中重视与相关部门的沟 通，并充分利用外部专家。 三、建立完善的责权体系制定切实可行的环境政策 为了保护环境，荷兰政府制定了符合实际的环境政策目 标与原则。运用经济手段和执行企业环境会计审计管理机制 （如排污收费、产品收费、储存金制度等）来调整和限制资 源消耗对环境的不良影响。使荷兰的环境污染得到了有效治 理。政府还通过直接投资、税收优惠等推动环保产业与清洁 生产的发展，鼓励投资主体向资源利用率高、污染少的行业 投资，支持企业对各产业污染防治技术的研究与推广，并给 予在环