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演化经济学:会计准则制定研究的新思路 摘要：本文对会计准则制定的研究进行了梳理，发现 研究中较多地采用了制度经济学理论。经济是不断向前发 展的，新情况、新问题的涌现势必要求会计准则随之演化, 因此，会计准则的制定是一个动态的过程。使用传统的方 法很难对会计准则制定进行动态分析。演化经济学理论是 针对动态过程的演化分析方法。以此为基础对会计准则制 定进行研究将是一种崭新的思路。 关键词：会计准则制定演化经济学 Paul (XX)指出，高质量的财务报告依赖于会计准则、 会计与审计实践以及立法和管制，而后两部分可以归纳为 会计准则的实施问题。可见，高质量会计标准即会计准则 是生成高质量财务报告的基础，实施有力的会计准则执行 机制是生成高质量财务报告的保证。美国次贷危机(Sub- prime mortgagecr isis)的爆发，再次引发了人们对制定高 质量会计准则的关注。 一、会计准则制定研究述评 会计准则制定基础(导向)会计准则制定基础也被 称作会计准则制定导向，其涉及了在会计准则范围内的会 计政策的选择空间。在国外倾向性的观点是原则基础的会 计准则优于规则基础的会计准则。Mason, Gibbins (19 91)认 为，原则基础的会计准则从总体上优于规则基础，更有利 于提高会计信息质量。如果会计准则是规则导向的，那些 期望在会计准则上获取自我利益的组织，就有了可以进行 “对策”的目标与方式(Lys、Vincen t, 1995)。En gle(1999)阐述了管理者利用会计准则形式规避经济交易实 质的行为。安然事件后，国外对会计准则的原则基础和规 则基础的研究可谓数不胜数。Ne Ison等(XX)通过问卷调查 研究得出结论，从业者包括公司会计师、注册会计师更偏 爱具体的会计标准。D ye (XX)的研究进一步证实了 Nelso n 的观点。Nelso n(XX)通过对上市公司管理层及审计师的问 卷调查得出结论，会计准则越具体，管理层越可能通过交 易进行利润操纵oWebste r, Thornton(XX)以加拿大资本市 场为例，发现原则基础的会计准则及其所赋予会计人员的 职业判断空间有助于提高财务报告盈利质量。我国会计学 者对会计准则制定基础的讨论主要是在安然事件之后。葛 家潮(XX )对会计准则制定基础作了一个概括性描述，他认 为制定一项高质量会计准则，其指导思想是规则基础还是 原则基础，是一个有争议而必须通过反复实践才能回答的 问题。关于“原则基础或规则基础哪个更优”的讨论研究 文献有很多。如平来禄、刘峰、雷科罗(XX)从自利经济人 假定出发，推断出：如果准则是规则导向的，这表明那些 期望在运用会计准则中牟取私利的人就有了可借鉴的方式; 如果采纳原则导向不给定具体的政策界限，当存在利益冲 突时，最终只能诉求道德操守，这显然有违经济学自利经 济人的基本前提，其长期有效性程度也值得关注。同时吸 取原则和规则的优点，以目标为导向制定我国会计准则(路 德明、邱昱芳，XX裘宗舜、李栗，XX；林钟高、韩立军， XX；张美霞,XX),他们认为，美国证券交易委员会(s EC)提 出的“目标导向”为最优的制定模式还有待于实践的检 验，但同时吸取原则和规则的优点，以目标为核心制定与 我国经济发展相适应的准则这种思路是可取的。从会计监 管的视角，洪剑峭、娄贺统(XX)提出，会计准则的制定基 础与会计监管的有效程度相关，准则基础的变迁应该与具 体的会计监管环境相适应。基于政治学视角，张力、陈许 高(XX)从国际财务报告准则制定导向的内生性、会计准则 的形成机理及财务舞弊行为的责任认定等角度探讨了我国 当前会计准则制定导向的选择，认为规则导向的会计准则 在一个相当长的历史时期内都有存在的合理性。但是这些 研究多是从理论层面进行规范分析，没有取得严格的实证 证据作为支撑。魏明海(XX)从理论推演和数据实证两方面 得出结论，我国会计准则制定要选择基于原则基础的规则 基础。 会计准则制定主体Carey(1969 )反对将上市公司会 计规则的制定权赋予联邦贸易委员会这个政府管制机构。 以Georg eMay为首的，与纽约证券交易所合作的专门委员 会(Aspec ialeomnntt eeOnco-ope rationwith stockexcha nges) 1932年向股票上市委员会提交了一封信，该信建议纽 约证券交易所应要求上市公司遵循基本原则，这些原则应 当由包括公司管理人员、律师、会计师等的专家委员会经 过研究后确定(Zef f, 1972) o No lan(1972)认为,众多的 规则必须由像FASB这样的机构来制定。Most(l 986)提出, 会计准则应该由一个研究型组织制定，一个合适的研究型 组织应该包括学术界的优秀人才，并得到职业界