公司理财原理与实务第8章 公司组建的税收策划.pdf

8.2 公司组建的税收 策划 8.2.1 公司组织形式的税收策 划  1．公司形式和合伙企业形式的选择  目前,许多国家对公司和合伙企业实行不 同的纳税规定。面对公司税负重于合伙 企业税负的情况，纳税人会做出不组织 公司，而办合伙企业的决策。 2．母子公司和总分公司形式的 选择  从法律上讲，子公司是一个独立的法 人，而分公司则不是一个独立的法人。 前者往往承担全面纳税义务，后者往往 承担有限纳税义务。  对跨国公司而言，将其某些附属机 构设为子公司，而将另一些设立为 分公司，从税务筹划的角度出发， 应从以下方面加以考虑：  (1) 设立子公司在东道国只负有限责任的债务 （虽然有些需母公司担保），但设立分公司 时，总公司则需负连带责任。  (2) 东道国使用税率低于居住国时，子公司的 累积利润可得到递延纳税的好处；另外，某些 国家子公司使用的所得税率比分公司低。  (3) 许多国家允许在境内的企业集团内部公司 之间盈亏互抵，子公司就可以加入某一集团以 实现整体利益的税务筹划。设立分公司时，在 经营初期，境外企业往往出现亏损，分公司的 亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。  (4) 子公司有时可以享有集团公司内部转移固 定资产增值部分免税的税收优惠；而设立分公 司时，因其与总公司之间的资本转移，不涉及 所有权变动，不必负担税收。  (5) 子公司向母公司支付的诸如特许权、利 息、其他间接费等，要比分公司向总公司支 付，更容易得到税务当局认可。  (6) 子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得 多，资本利得可以保留在子公司，或者可以选 择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利 益；而分公司交付给总公司的利润通常不必缴 纳预提税。  (7) 母公司转售境外子公司的股票增值部分， 通常可享受免税照顾，而出售分公司资产取得 资本增值要被课税。  (8) 境外分公司资本转让给子公司有时要征 税；而子公司之间的转让则不征税。 8.2.2 注册地点的税收策划  1.利用国家对高新技术产业开发区的税 收优惠政策。国务院批准的高新技术产 业开发区内的高新技术企业，减按15% 的税率缴纳所得税；新办的高新技术企 业自投产年度起免缴所得税2年。  2.利用国家扶持贫困地区发展的税收优 惠政策。在国家确定的革命老根据地、 少数民族地区、边远地区、贫困地区新 办的企业，经主管税务机关批准后，可 减缴或者免缴所得税3年。  3.利用国家对保税区的特殊优惠政策。 在保税区内的外商投资企业、金融机构 以及属于国家鼓励发展的内资企业，除 可享受土地、海关、外汇等项优惠待遇 外，一般还可享受如下税收优惠：  (1)对保税区内从事加工出口的生产性外 商投资企业，减按15%的税率计缴企业 所得税。  (2)保税区的进出口货物，凡符合条件 的，其增值税、消费税可以免缴。  (3)对在保税区的外商投资企业，免缴地 方所得税。  (4)外商投资企业在保税区内自建或购置 的自用新建房屋，自建成或购置的月份 起，5年内免缴房产税。  (5)保税区内企业的固定资产，由于特殊 原因需要缩短折旧年限的，由企业提出 申请，经税务部门批准，可依照税法规 定缩短其折旧年限。  4. 利用国家对经济特区的税收优惠政策 8.2.3 经营范围的税收策划  对一个企业来说，是经营只纳一种流转 税（增值税或营业税）的业务，还是兼 营两种税的业务？若兼营两种税的业 务，是想分别计税（需要分别设帐、分 别核算）、还是想只纳一种税（不分别 设帐、分别核算）—增值税？事先均可 以进行税负测算。  若准备经营只纳一种税的业务，就要进 一步考虑不同档次的税率、应税与减免 税的问题，不同应税项目的税负、整体 税负，都应事先予以测算。 8.3 公司经营的税收 策划 8.3.1 运用会计方法进行税收策划  1．存货计价方法的税