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资产减值测试领域中 资产评估相关问题 主讲人：王生龙 2012年10月27 日 课 程 说 明 引入公允价值计量是会计计量方式的重大变革。目前，美国会计 准则、国际会计准则均已引入公允价值计量，欧盟上市公司从2005 年1月1日起，执行国际会计准则，对会计要素采用公允价值计量。 此外，澳大利亚、日本、韩国、马来西亚等国家也已执行以公允价 值计量的会计准则。我国在2006年2月发布了与国际会计准则趋同 的新的会计准则，新会计准则非常重要的变化是引入公允价值计 量。公允价值计量正在呈现从金融衍生品到其他许多会计要素、从 上市公司到非上市公司、从少数国家向更多的国家扩展的形势。 但就公允价值计量而言，从实践方面看，总体上是处于起步阶 段，在理论上，由于许多会计要素公允价值确定的复杂性，无论是 会计界，还是评估、审计，也还有大量的问题需要研究。 特别是评估 因此，我们今天仅仅就减值测试领域中的评估 因此，我们今天仅仅就减值测试领域中的评估 相关的理论和实际问题，进行一些信息交流！ 相关的理论和实际问题，进行一些信息交流！ 欢迎大家批评指正！ 欢迎大家批评指正！ 2012年10月27 日 目 录 一．资产减值有关基础性问题 一．资产减值有关基础性问题 二．评估与会计计量的关系认识问题 二．评估与会计计量的关系认识问题 三．资产减值测试中评估实务问题 三．资产减值测试中评估实务问题 四．“合并商誉”减值评估案例分析与思考 四．“合并商誉”减值评估案例分析与思考 2012年10月27 日 一.资产减值有关基础性问题 一.资产减值有关基础性问题 2012年10月27 日 1、减值理论基础——“受托责任观”与“决策有用观” “受托责任观” ——财务会计的目标是反映受托者的受托 责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度出 发，尽可能客观、可靠、精确。 ——这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属 性。 “决策有用观”——从信息使用者的角度，强调财务会计 的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息， 决策有用观强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要 求。在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重 计量属性。 2012年10月27 日 “决策有用观”为基础的资产减值： 资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，并将账面金 额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报 告使用者的决策是企业价值的函数，那么，资产减值会计 应该有助于财务报告使用者的决策，因为，资产减值会计 力图为资产的真实价值提供量度。 正缘于此，资产减值会计的理论起点为决策有用观，其 目的在于通过提供资产价值的信息，向现实和潜在的投资 者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。 2012年10月27 日 2、资产减值会计的实质——会计学概念的变化 传统会计理论下资产计价的目的是： 反映资产的价值，展示会计主体的经济实力； 反映资产购置中的成本费用支出； 作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中 心的资产计价观。 这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要 地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入