第三章 金融资产 .pdf

第三章第三章 金融资产金融资产 第三章第三章 金融资产金融资产 第一节第一节 金融资产的定义和分类 金融资产的定义和分类 第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资 产等。 本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金，其会计处理见第二章 “货币资金”；（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有 报价的长期股权投资，其会计处理见第五章 “长期股权投资”。 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产 在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。 金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量 和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。 第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 产 产产 一、一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 一一、、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性 金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某 项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再 重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚 取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明 企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险 管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资 产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。 3．属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变 动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生工具 初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系 （即公允价值套期、现金流 量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符 合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相 关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。比如，甲金融企业的某金融负债 和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售金 融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期 末以公允价值计量但公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公 允价值计量且公允价值