高级财务会计-合并财务报表（下）.ppt

* * P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000 借：营业成本 2 000 000 贷：存货 2 000 000 或 借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 8 000 000 存货 2 000 000 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润） 本期内部购进存货进行抵销处理 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 购入当期内部交易的固定资产的抵销处理 借：营业收入 （销售企业实现的销售收入） 贷：营业成本 （销售企业的销售成本） 固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 借：固定资产——累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 例19： P公司持有S公司80％的股份， S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2007年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 2 700 000 固定资产——原价 300 000 借：固定资产——累计折旧 100 000 贷：管理费用 100 000 （３００-２７０）／３＝１０ 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 持有内部交易固定资产期间的抵销处理 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 借：固定资产——累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：未分配利润——年初 借：固定资产——累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 例20：续例19 P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录 借：未分配利润——年初 300 000 贷：固定资产——原价 300 000 借：固定资产——累计折旧 100 000 贷：未分配利润——年初 100 000 借：固定资产——累计折旧 100 000 贷：管理费用 100 000 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 清理内部交易固定资产期间的抵销处理 使用期限届满，正常清理期间 借：未分配利润——年初 贷：管理费用 （当期多计提的金额） 超期使用清理期间 不需编制抵销分录 提前清理期间 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 （原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润） 管理费用 （当期多计提的金额） 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产