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§4 交易性金融资产和可供出售金融资产 ●学习目标： 本章阐述交易性金融资产和可供出售金融资 产的核算特征和核算方法。学习本章要求熟悉交 易性金融资产和可供出售金融资产的含义及特 征，掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的 核算方法。 ●教学内容： 交易性金融资产 可供出售金融资产 §4.1交易性金融资产 ◆金融资产的含义及分类 ◆交易性金融资产的含义及特征 ◆交易性金融资产的核算 §4.1.1金融资产的含义及分类 ★金融资产是一切可以在有组织的金融 市场上进行交易、具有现实价格和未来估 价的金融工具的总称。 金融资产主要包括库存现金、银行存 款、应收账款、应收票据、其他应收款、 应收利息、债权投资、股权投资、基金投 资、衍生金融资产等。 ★金融资产的分类 从持有目的和内容角度分: （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产； （2 ）持有至到期投资； （3 ）贷款和应收款项； （4 ）可供出售金融资产。 注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产的重分类见下图： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 符合条件 （2）持有 （4）可供出 （3）贷款 至到期投资 售金融资产 和应收款项 图中： （1 ）与（2 ）、（3 ）和（4 ）不得重分类；（2 ）和（4 ） 在特定条件下可以重分类。 ； §4.1.2交易性金融资产的含义及特征 ★含义 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持 有的金融资产。 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入 的股票、债券、基金等 ★特征：P98  持有目的：近期出售  活跃市场上有公开报价  公允价值能够持续可靠获得 §4.1.3交易性金融资产的核算 1.入账成本的确定 ▲入账成本是该项交易性金融资产的购买 价格(公允价值). （新准则） ▲交易费用处理方法：（两种） （1）直接计入交易性金融资产的入账成本 （2 ）直接作为投资费用，计入“投资收益” 新准则规定交易费用作为投资费用处理. 注意：实际支付的价款中包含已宣告但尚 未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息，不计入投资成本。 例：甲公司2月5 日支付830万元取得一项股 权投资作为交易性金融资产核算，支付价款 中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元， 另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性 金融资产的入账价值为（ ）万元。 A ．810 B ．815 C ．830 D ．835  【答案】A  交易性金融资产的入账价值=830-20=810 （万元） 2.账户设置及账务处理 ◆账户设置 （1）“交易性金融资产”账户 ——核算企业以交易目的所持有的债券投资、股 票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 属于资产类账户。 结构： 明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别 “成本”、“公允价值变动”设置。 （2 ）“应收股利”账户 ——核算企业因股权投资而应收取的现金股利。 属于资产类账户。 结构： 明细账：按被投资单位设置。 （3 ）“应收利息”账户 ——核算企业因债权投资而应收取的利息。 属于资产类账户。 结构： 明细账：按借款人或被投资单位设置。 （4 ）“投资收益”账户 ——核算企业投资所获得的收益或发生的损失。 属于损益类账户。 投资收益 结构： 投资损失