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第七章 风险评估 本章内容 第一节 风险评估的含义 第二节 了解被审计单位及其环境 第三节 了解被审计单位的内部控制 第四节 评估重大错报风险 第五节 与管理层和治理层的沟通 第六节 审计工作记录 学习要求 1. 理解风险评估的意义及风险评估程序； 2. 理解了解被审计单位及其环境所包括的 内容； 3. 掌握内部控制的内涵和要素； 4. 掌握注册会计师应当识别和评估的各层 次的重大错报风险； 重难点 1.实施的风险评估程序 2.内部控制的内涵和要素 3.两个层次的重大错报风险 第一节 风险评估的含义 一、风险评估的含义及意义  （一）含义  风险评估是指以了解被审计单位及其 环境为内容，以识别和评估财务报表重大 错报风险为目的，在设计和实施进一步审 计程序之前实施的程序。  了解被审计单位及其环境是必须实施 的程序。  （二）意义 1、有助于重要性水平的确定； 2、有助于注册会计师考虑被审计单位会计政策的 选择和运用是否恰当及财务报表的列报（包括披 露）是否适当； 3、有助于注册会计师识别需要特别考虑的领域， 包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合 理性、交易是否具有合理的商业目的等。 4、有助于注册会计师确定实施分析程序时所使用 的预期值； 5、有助于注册会计师设计和实施进一步审计程 序，将审计风险降至可接受的低水平。 6、有助于评价所获取的审计证据的充分性和适当 性。 二、风险评估程序和信息来源 （一）风险评估程序 为了解被审计单位及其环境而实施的 程序称为“风险评估程序” 。注册会计师应当 依据实施这些程序所获取的信息，评估重 大错报风险。 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关 人员。  询问被审计单位管理层和内部其他相 关人员是注册会计师了解被审计单位及其 环境的一个重要信息来源。 询问的事项：  （1）管理层关注的主要问题（如新的竞争对手、 主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施 以及经营目标或战略的变化等）。  （2）被审计单位的财务状况和最近的经营成果及 现金流量。  （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前 发生的重大会计处理问题（如重大的购并事宜 等）。  （4）被审计单位发生的其他重要变化（如所有权 结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化 等）。  注册会计师除了询问管理层和对财务 报告负有责任的人员外，还应当考虑询问 内部审计人员、采购人员、生产人员、销 售人员等其他人员，并考虑询问不同级别 的员工，以获取对识别重大错报风险有用 的信息。 P168 具体询问人员及可获得的信息 2.实施分析程序。  分析程序是指注册会计师通过研究不同财务 数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在 关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调 查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数 据严重偏离的波动和关系。  注册会计师实施分析程序有助于识别异常的 交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的 金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会 计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计 单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋 势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注 册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比 较结果。  分析程序包括以下步骤： （1）识别需要运用分析程序的账户余额或 交易； （2）确定期望值； （合理的预期） （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。  如果使用了高度汇总的数据，实施分