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浅谈我国附加福利课税问题 　　摘 要 个人所得税法在调节收入分配方面发挥着重要作用。同时，虽然近年的个税改革提高了薪金税目的起征点，但高收入者享有的名目繁多的附加福利却因其隐匿性而仍游离于个人所得税法的调控之外。本文从附加福利的含义和特征着手，通过对我国附加福利征税管理现状进行分析，探讨现存法律问题及对附加福利征税的现实意义，同时提出完善我国附加福利征税制度的建议，以减少附加福利对个人所得税税基的侵蚀，完善我国个人所得税制度。　　关键词 附加福利 个人所得税 完善建议　　一、附加福利的含义及其产生原因　　目前，我国关于附加福利的含义还没有一个统一的说法。在理论上，企业发放给员工的经济报酬包括工资和福利两大部分，福利包括公共福利和附加福利。公共福利是指国家和社会提供的以改善、提高公民物质和精神生活为主要目的的各种实物和服务，属于基本社会保障的范畴，通常都是免税的。 根据锡德里克的观点，附加福利是指由于雇员已提供或将提供的服务而获得的货币化工资和薪金以外的所有收益 。　　相比其他各国的收入分配制度，都存在着以附加福利取代部分工薪的现象。这种现象有其存在的必然性，在一定程度上，雇主的动机和雇员的动机殊途同归。雇员之所以愿意接受以附加福利的形式作为其报酬的一部分，主要包括下列考虑：减轻企业所得税负担；减少社会保险缴款；享受更多的社会福利；附加福利在很大程度上方便了工作、生活。企业之所以愿意为雇员提供附加福利，其原因包括下列几个方面：降低劳动力总成本；降低社会保险缴费成本；躲避政府收入政策的约束；激发劳工的生产积极性。　　二、我国附加福利课税的现状　　目前，我国有关企业附加福利征税的法律法规主要集中在《个人所得税法》和《企业所得税法》及其实施细则和相关补充通知。　　个人所得税法调节收入分配的原理在于：从收人来源方面减少个人可支配的收人，即高收人者多缴税、中等收入者少缴税、低收人者不缴税，以实现税收在二次分配中的调节作用。 我国XX年修订之后的《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第8条第1款规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职”，以及第十四条税法第四条第四项所说的“福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。”可以看出我国现行法规并没有明确区分福利费和工资薪金所得中的补贴、津贴。但是现实中类似交通补贴、餐补、消补等费用很难区分是属于附加福利费还是工资薪金所得中的补贴、津贴。如果归人福利费用，根据《个人所得税法》第四条则可以作为免税所得。在XX年1月15日国家税务总局又下发了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》，该文件在关于职工福利费扣除问题中规定企业职工福利费包括“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。通过列举方式进一步阐明了福利费和补贴、津贴的范畴。而在《企业所得税实施条例》第四十条规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除。尽管我国法规并没有直接采用附加福利这一概念，但是从我国福利费的概念和特征来看，我国的福利费如交通补贴、通讯补贴等，属于由企业而非国家或者社会所提供，因此福利费应该是属于附加福利范畴。　　此外，国家还发布了许多关于附加福利的补充通知。XX年9月30日的《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》就规定：员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。但在实践中，提供个人用车、报销个人通信费用等附加福利缴纳个人所得税的情况并不多见，这是因为这需要税务机关监管大量的企业向雇员支付非现金福利、确认其税收价值，以及由此产生的纳税争议，导致管理上具有不可行性。正是由于这些困难，使我国的附加福利课税疲于应付、流于形式、征收成本也很高。　　三、完善我国附加福利课税的建议　　1、附加福利的法律概念需要明确化。　　在立法中明确附加福利的法律概念，以取代现行个人所得税法中将附加福利性质的收入纳入“工资、薪金所得”的概念，这将成为建立附加福利课税体系的基础：其一，附加福利从工资、薪金的概念中独立出来，将更加明确附加福利的性质，从而采用与工资、薪金不完全相同的课税制度，即区分雇员收入层次而采取区别对待的课税制度；其二，采用附加福利的法律概念后，有利于为各项附加福利的具体立法