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个人所得税热点问题讲解 个人所得税管理处 臧传杰 内容简介 1.股权转让相关政策 2.非货币资产投资相关政策 3.企业转增资本涉税问题 4.建筑企业核定征收个人所得税相关政策 5.个体工商户计税办法 67号公告的适用范围 适用情形 自然人股东转让投资于在中国境内成立的企业或组织的股权或股份的行为（这里所指的企业不包括个人独资企业和合伙企业） 不适用情形 个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票 转让限售股，以及其他有特别规定的股权转让 哪些行为属于股权转让行为 股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为 （1）出售股权； （2）公司回购股权； （3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售； （4）股权被司法或行政机关强制过户； （5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易； （6）以股权抵偿债务； （7）其他股权转移行为。 股权转让收入的内容 股权转让收入形式 现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益 股权转让收入范围 转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。股权转让收入还包括纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入。 股权转让收入确定的原则 公平交易原则 纳税人转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入的组成部分。  核定股权转让收入的情形 申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的； 未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料； 其他应核定股权转让收入的情形。 股权转让收入明显偏低的情形 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的； 申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的； 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的； 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的； 不具合理性的无偿让渡股权或股份； 主管税务机关认定的其他情形。 股权转让收入明显偏低，但有正当理由的情形 能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权； 继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让； 股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。 股权转让收入的核定方法 顺序核定：净资产核定法、类比法、其他合理方法的 被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，应当采用净资产核定法进行核定 被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入 以上方法都无法适用的，可采用其他合理方法 净资产核定法下净资产确定方法 主要依据被投资企业会计报表计算确定净资产 对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业，其以上资产需要按照评估后的市场价格确定 评估有关资产时，由纳税人选择有资质的中介机构，同时，为了减少纳税人资产评估方面的支出，对6个月内多次发生股权转让的情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况 股权原值确认方法 通常情况下，股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认 税务机关应按照避免重复征税原则确认股权原值 对自然人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值 非货币性资产出资方式取得的股权其原值确定方法 税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值 例如，自然人甲以房屋出资取得A公司股