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新独立审计准则的运用研究 《独立审计具体准则第7号——审计报告》 及其审计报告指南的运用 • 一、审计报告与会计报表的关系 • 第五条 注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的 会计报表。 • 指南中定义会计报表是指资产负债表、利润表、现金 流量表和会计报表附注以及相关附表。 • 《企业财务会计报告条例》中规定“年度、半年度财务 会计报告应当包括（一）会计报表；（二）会计报表 附注；（三）财务状况说明。会计报表应当包括资产 负债表、利润表、现金流量表及相关附表。” • 附送与附件的区别 二、标准审计报告格式为什么由两段 式改为三段式？ 将原来审计报告的范围段一分为二，成为现在新的引言 段和范围段，使其对应的内容更加明确。在引言段中 描述了注册会计师审计的对象以及注册会计师和被审 计单位管理当局各自的责任。在范围段中，明确了注 册会计师的审计依据、审计工作的范围和发表审计意 见的基础。 注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，可以将引 言段中的审计责任和整个范围段去掉。因为注册会计 师出具无法表示意见的审计报告，往往是审计范围受 到严重限制，未能获取充分、适当的审计证据，不宜 在审计报告中指出审计责任、审计依据等内容。 三、为什么审计报告的意见段表述上由原 来的“三性” （合法性、公允性和一贯性） 改变为现在的“两性” （合法性、公允 性）？ 合法性和公允性之间既存在一些矛盾又可能统一。 有时遵循了会计准则及国家其他有关财务会计 法规的规定并不一定能够保证会计报表的公允 反映。如果将两者合二为一，不但没有解决矛 盾，反而会脱离我国的国情。 1.如果公允性和合法性存在矛盾时，如何处理？ 2.公允性与合法性的统一：公允反映是指会计报表的编制符合下 列条件：（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁 布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业的实际情 况；（2 ）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地 表达和披露；（3 ）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类 和汇总；（4 ）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经 济实质。 一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和 实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性的原则 ，注册会计师可根据重要性程度，出具保留意见或否定意见的审计 报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性的原则，则 不用提及。因此，此次修订将意见段中的“一贯性”删除。 四、为什么删除了关于审计报告的真实性 与合法性的描述？ • 目前，法律界与注册会计师行业对审计报告的真实 性理解上存在较大差异。法律界认为审计报告的真 实性不应是过程的真实而应是结果的真实，不能说 审计过程真实就是审计报告的真实。从国内外审计 实践看，由于被审计单位管理当局存在通同舞弊的 可能，即使注册会计师按照独立审计准则的要求执 行审计业务，并进到应有的职业谨慎，出具的审计 报告仍然可能是失实的。在这种情况下，法律通常 为注册会计师提供免责条款。因此我们明确了注册 会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整 体的意见，并对所发表的审计意见负责，但不提审 计报告的真实性，以弥补注册会计师职业界与法律 界理解的差异。 五、为什么将“企业会计准则及国家其他有 关财务会计法规”改为“ 国家颁布的企业会 计准则和相关会计制度” ？ • 会计报表的编制要符合《企业会计准则》及国家其他相关财务会 计法规的规定。但“企业会计准则及国家其他有关财务会计法规” 内涵尚需进一步明确。我们认为，国家颁布的企业会计准则和相 关会计制度是企业编制会计报表的直接依据，也是注册会计师判 断企业会计报表是否合法和公允的直接依据和重要尺度，而且现 行的企业会计准则和会计制度已经体现了《会计法》和《企业财 务会计报告条例》等有关财务会计法规的主要精神