成本管理之决策篇.pptVIP

* * 要求：就以下不同情况进行决策。 （1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？ 解：根据以上资料及要求，丙产品负担的固定成本6000元为沉没成本，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际5000元；如果停产，固定成本不会因停产而改变，只 * * 能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少，如下表所示： 项 目 甲 乙 合计 销售收入 30000 20000 50000 减：变动成本 21000 10000 31000 贡献边际 9000 10000 19000 减：固定成本 7200+3600 4800+2400 18000 利润 -1800 2800 1000 固定成本按销售收入比例分摊： 6000÷（30000+20000）=0.12 甲产品分摊：30000×0.12=3600 乙产品分摊：20000×0.12=2400 * * （2）如果亏损产品停产后， 闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产? 解：由于亏损产品的边际贡献5000元小于闲置的生产能力用于对外出租获得的租金收入10000元。因此，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。也可用差量损益分析表进行分析。 * * 差量损益分析表 方案 项目 继续生产 停止生产 差异额 相关收入 相关成本 其中：变动成本 机会成本 25000 30000 20000 10000 0 0 0 0 +25000 +30000 差量损益 -5000 * * 3.半成品是否进一步加工的决策分析 半成品是否进一步加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过进一步加工成产成品之后再出售的半成品所作的决策，又称为是否直接出售半成品的决策。它属于“互斥方案”的决策类型。 * * 当然，完工产品的售 价要比半成品售价高 些，但继续加工要追加变动成本，有时还可能追加专属固定成本。决策原则是：当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的成本时，应选择继续加工方案；反之，则应选择直接出售半成品的方案。 需要注意的是：①在进一步加工前所发生的成本属于沉没成本，决策中不予考虑；②决策中必须考虑半成品与产成品数量上的投入产出关系，以及企业现有的进一步加工能力。 * * 某企业生产甲 半成品2000件，若直接出售为40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，变动性制造费用8000元，固定性制造费用8000元。若该企业利用剩余生产能力可以将半成品继续加工成产成品再出售，售价将提高到55元，同时每件需追加工资5元，变动性制造费用1.5元，分配固定性 制造费用2元，另外还 需购置价值3000元的专用工具一套。 要求： 做出是否继续加工的决策。 5 案例分析 * * 解： 由于继续加工前的半成品成本，包括变动成本和固定成本，以及继续加工分配的固定成本都是沉没成本，只有继续加工追加的工资和变动成本才是与决策相关的成本，据此编制的 差量损益分析表如下： * * 差量损益分析表 方案项目 继续加工 直接出售 差异额 相关收入 相关成本 其中：追加工资 追加变动成本 专属成本 110000 16000 5×2000=10000 1.5×2000=3000 3000 80000 30000 16000 差量损益 +14000 55×2000 40×2000 * * 可见，应继续加工成产成 品再出售，这样可多获利 2000元。 承上例。假若该企业只具有80%的加工能力，是否继续加工? 继续加工 直接出售 差异额 相关收入 88000 80000 8000 相关成本 13400 13400 其中：追加工资 5×1600 =8000 追加变动成本 1.5×1600=2400 专属成本 3000