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财务会计报表总结 现金流量表一章也是多数考友感觉较难的一章，在学习中我转贴了一 些问题，拿出来和大家共勉！ 【问题】资产负债表的编制中应注意哪些问题？ 【解答】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表， 资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额。我 国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得： （1）根据总账余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票 据”总账科目的期末余额直接填列；这类项目还有：应收股利、应收 利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、 固定资产清理、工程物资等。 （2）根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现 金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算 填列。 又如“存货”项目，资产负债表中存货的核算范围包括： 产成品、在产品、受托代销商品、代销商品款、在途物资、原材料、 包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托 代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本等，还有物资采购、材料 成本差异，采用零售价核算存货的企业，还应增设商品进销差价，也 包含在存货项目中。 所以这些科目的变化都会影响到存货的变动。 1 这类项目还有未分配利润等。 （3）根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目应根 据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的 合计数填列。这类项目还有“预付账款”、“预收账款”等。 （4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“应收账款” 项目，要根据应收账款和预收账款科目所属明细科目期末借方余额减 去坏账准备总账科目余额计算填列。 这类项目还有“长期借款”“长期债权投资”“应付债券”“长期应付 款”等。 （5）根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列。比如：长 期股权投资、应收账款、存货等。 二、现金流量表 【问题】商业汇票是否可以作为现金等价物？ 【解答】《企业会计准则——现金流量表》指南 现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金 额现金、价值变动风险很小的投资。 其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券 市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。 现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可 2 视为现金。如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现 金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价 物的四个条件，即，（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已 知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强， 强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小， 则强调了支付能力的大小。 由上分析，商业汇票的流通性不强，不能作为现金等价物处理。 【问题】现金流量表是本章的重点、难点也是考点，能否将现金流量 表主表中的各个项目的具体确定和补充资料中各项目的确定详细具 体的讲解一下？ 【解答】许多考生对这部分内容感到很头痛，下边结合例题系统的理 解如下： 一、现金流量表主表中各项目的确定 现金流量表主表中各项目的确定有两种方法： 1.根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； 以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目为例： 按照教材公式：销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提 供劳务收到的现金＋当期收到前期的应收账款和应收票面＋当期预 3 收的账款－当期销售退回而支付的现金＋当期收回前期核销的坏账 损失 上述公式的思路是：销售商品收到的现金包括销售时收到的现金、收 回前期销售的现金、当期预收的现金和当期收回已核销的坏账损失收 到的现金等等。当期由于发生销售退回而支付的现金减少当期销售商 品、提供劳务收到的现金。 收到前期核销的坏账，其会计处理为： 借：银行存款 贷：应收账款