房地产开发企业甲供材财务税务处理.pptVIP

有关“甲供材”的财务税务解析 税务师事务所  所谓甲供材料，是指由建设方提供主要材料，由施工方提供劳务和辅助材料的建筑工程。 常见的情形是由建筑方提供钢材和铝合金门窗等主要材料。 税务师事务所 政策梳理（分析）——甲方供材（旧政策） 一、旧《营业税暂行条例实施细则》第十八条 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 二 、国税发【2002】117号文件 销售自产货物同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），同时符合以下条件的，分别缴纳营业税和增值税。 1.符合条件的列明自产货物 2.具有建筑安装资质 3.合同上注明销售货物的金额和建筑合同的金额 税务师事务所 甲方供才——旧政策 三、财税【2003】16号文件第三条第十三款 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 什么是设备？ 《关于明确建筑安装工程中的设备若干营业税问题的试行通知》（浙地税函【2004】436号） 税务师事务所 甲方供才——旧政策 四、财税【2006】114号文件 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 根据财税【2009】61号文件第一条第15项，本文件已经全文作废。 但是该文件的实际含义并未作废，而是提高级次到《营业税暂行条例实施细则》第十六条了。 税务师事务所 政策梳理（分析）——甲方供材（新政策） 五、新《营业税暂行条例实施细则》规定 （一） 《营业税暂行条例实施细则》第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 （二）《营业税暂行条例实施细则》第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 税务师事务所 甲方供材 建筑工程 大包 甲供材 自产货物同时提供建筑业劳务 外购货物提供建筑业劳务 建筑业（装饰业除外） 装饰业 分别缴纳营业税和增值税 一律缴纳营业税 甲方供设备不征税 甲方供材料和设备均不缴税 税务师事务所 甲方供材新政策 大包业务： （一）乙方大包，建筑材料为购进 包括所有的原材料和设备、动力在内，大包合同额就是营业税计税依据。乙方开具全额发票。 例如：大包合同8000万，其中购进材料的价款5000万元，则乙方开具全额发票8000万元，缴纳营业税。甲方凭借8000万元发票在税前扣除。 （二）乙方销售自产货物，并做建筑业劳务 营业税计税收入为建筑安装费，增值税计税依据为货物销售额。 此时，甲方取得了两类发票。 问题1：如果乙方没有分开核算，如何处理？ 问题2：乙方超过180（80）万元销售额，是否需要办理一般纳税人？ 税务师事务所 答：1、《营业税暂行条例实施细则》第七条： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 2、2010年国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第三条： 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 税务师事务所 甲方供材新政策 甲方供材： （一）建设方提供的设备不缴纳营业税 例如：大包合同8000万，其中材料和设备共5000万元，设备1000万元、材料4000万元，则营业税计税依据为7000万元，此时