第5章金融资产.ppt.pptVIP

对于有明确的证据表明有关交易满足收入确认条件的，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 如果与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移、有关交易不能满足收入确认条件的，应按照以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 2.以债权为质押取得借款 企业将其按照销售商品、提供劳务的合同产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将获取的款项作为短期借款处理。 以债权为质押取得借款的会计处理，应比照短期借款相关的会计处理进行。 期末，企业应根据债务单位的情况，合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。 3.应收债权出售 （1）不附追索权的应收债权出售 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，所出售的应收债权到期债务人未能如期付款时，出售应收债权的企业不负有任何还款责任，表明与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生了转移，企业应将应收债权出售作为出售债权处理，确认出售损益。 （2）附有追索权的应收债权出售 如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在出售的应收债权到期债务人未能如期付款时，出售债权的企业负有向银行等金融机构还款的责任（包括按约定金额回购部分债权），表明与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，出售债权的企业应将应收债权出售作为以应收债权为质押取得借款处理。 第五节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的初始计量 二、可供出售金融资产持有收益的确认 三、可供出售金融资产的期末计量 四、可供出售金融资产的处置 ◆科目设置：可供出售金融资产——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 一、可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 二、可供出售金融资产持有收益的确认 （一）权益工具投资 ▲被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 ▲收到发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 （二）债务工具投资 借：应收利息 [面值×票面利率] 贷：投资收益 [摊余成本×实际利率] 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 [差额] 三、可供出售金融资产的期末计量 □公允价值高于账面余额，按二者之差： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 □公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 四、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与可供出售金融资产账面余额之差，计入投资收益。 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值累计变动后的金额。 对应于处置部分的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计金额应转出，计入投资收益。 第六节 金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 二、金融资产减值损失的计量 一、金融资产减值损失的确认 资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生了减值，应当确认减值损失，计提减值准备。 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 金融资产发生减值的客观证据 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率升高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表