三、按公允价值列报之资产.PDFVIP

第十五章 所得稅會計 15-33 Accounting X1年服務保證費用 (100,000) X2年服務保證費用 ($400,000 − $180,000) 220,000 訴訟損失 240,000 $ 1,114,000 20X2年底分期付款遞延所得稅負債 = $360,000×17% = $61,200 （減少$58,800 ） 20X2年底折舊性資產遞延所得稅負債 = [($960,000 − $384,000) − ($960,000 − $576,000)] × 17% = $32,640 （增加$640 ） 20X2年底保證負債遞延所得稅資產 = ($160,000 − $100,000 + $400,000 − $180,000) × 17% = $47,600 （增加$7,600 ） 20X2年底訴訟負債準備遞延所得稅資產 = $240,000 × 17% = $40,800 （增加$40,800 ） 20X2年所得稅費用 = $1,114,000 × 17% − $58,800 + $640 − $7,600 − $40,800 = $82,820 20X1年 12月31 日 所得稅費用 82,820 遞延所得稅資產 48,400 遞延所得稅負債 58,160 應付所得稅 189,380 三、按公允價值列報之資產 資產重估價： 稅法上所允許之重估價 ：稅法規定的資產重估價均為「有條件之重估  價」，例如：所得稅法第61條規定，固定資產、遞耗資產以及無形資 產遇有物價上漲達百分之二十五以上時，得實施資產重估價，自重估 年度終了日之次日起調整原資產帳戶，並將重估差價，記入業主權益 項下之未實現重估增值帳戶，並自調整年度起依所得稅法之規定提列 折舊、耗竭或攤折額，列為計算所得額之損費。 由上述規定可知，若企業依稅法規定調整資產帳面金額，其課稅基礎 15-34 第十五章 所得稅會計 Accounting 亦將一併調整，在此情況下不會產生遞延所得稅資產或負債。 稅法上不允許之重估價 ：當企業依IAS第 16號之規定，採用重估價模  式調整資產帳面金額，其財務會計上以公允價值重估價之帳面金額與 稅務會計上以稅法公式計算之課稅基礎通常有差異，而該「財稅差 異」將會透過企業未來回收帳面金額（無論是使用或出售）所產生之 應課稅經濟效益而迴轉，因此重估價資產之帳面金額與課稅基礎間之 差異為暫時性差異，將產生遞延所得稅負債。 遞延所得稅負債之衡量：若稅法明訂出售資產所產生課稅金額之適 用稅率，與使用資產所產生課稅金額之適用稅率不同時，在衡量遞 延所得稅負債金額應考量下列情況：  非折舊性資產重估價 ：若遞延所得稅負債係由重估價模式衡量之 非折舊性資產所產生，