企业合并及合并报表理论与实务.pdf

企业合并及合并报表 理论与实务 财政部会计司 焦晓宁 1 企业合并 对子公司长期股权投资 合并财务报表 2 1.企业会计准则－－企业合并 企业合并的原因： 加速成长、降低成本及风险 同行业、上下游企业、经营多元化等 税收因素考虑 被合并方 合并方 3 1.企业会计准则－－企业合并 一、企业合并的界定、类型及方式 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下企业合并的处理 四、两种方法的比较 五、购买少数股权的处理 六、企业合并的衔接 4 1.企业会计准则－－企业合并 一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项 前提：有关企业要构成业务 报告主体 －－个别报表 合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并 5 1.企业会计准则－－企业合并 一、企业合并的界定、类型及方式 控制权的转移包括两种情况： 1.对另外一个企业净资产的控制权 2.对另外一个企业生产经营决策的控制权 其中：控制的界定与CAS2，CAS34，CAS36 相同－－有权决定一个企业的财务和经营政策并 能据以从该企业经营活动中获益 判断：同时符合权利标准和利益标准 6 1.企业会计准则－－企业合并 控制权的判断标准：  取得50％以上的表决权股份  取得表决权股份的比例不足50％，但存在其他情况： （1）通过与其他投资者之间的协议约定 （2）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务和经 营决策 （3）有权任免董事会或类似机构多数成员 （4）在董事会等类似机构具有多数投票权 7 1.企业会计准则－－企业合并 一、企业合并的界定、类型及方式 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方 或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企 业合并与非同一控制下的企业合并 国际准则：仅规范独立企业之间的购并 8 1.企业会计准则－－企业合并 一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下的企业合并：参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的 同一方：实施最终控制的投资者 实务中：主要指企业集团的母公司 两个国有企业之间的购并－－一般不作为同一控制 下的企业合并 9 1.企业会计准则－－企业合并 一、企业合并的界定、类型及方式 相同的多方：根据投资者的合同或协议 暂时性：合并前（1年） 合并后（1年） 合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负债对外