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职工福利费涉税政策解读 近两年来，由于企业财务制度的变化和《企业所得税法》 的实施，职工福利费的涉税处理政策变动较大。 政策调整情况 自 2007 年开始，财政部先后下发了《关于实施修订后 的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企〔2007〕48 号）、 《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企 〔2008〕34 号），对职工福利费的会计处理进行了调整，要 求 2007 年起企业不再按照工资总额 14%计提职工福利费， 2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回，同时对于应付 福利费账面余额为赤字或结余的处理分别作出了具体规定。 此次政策的调整，主要是由于我国社会保障体系的逐步 完善，企业正常的福利费开支与过去相比大幅下降，以前应 付福利费按照职工工资总额的 14%计提，许多企业的应付福 利费出现了大量余额，而应付福利费的计提又有抵减企业所 得税的作用，大量的应付福利费余额形成了对职工的负债， 与企业生产经营没有直接关系，因此取消了按照工资总额 14%计提职工福利费的政策。 在企业所得税方面，《企业所得税法实施条例》第四十 条中规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金 总额 14%的部分，准予扣除。改变了之前《企业所得税暂行 条例》中纳税人的职工福利费按照计税工资总额的 14%计算 1 扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除，在这一点上与会 计规定保持了一致，只是在执行的时间上有差异。 税务处理的过渡衔接 2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的 14% 计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。 企业 2008 年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余 额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述 的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除。仍有余额 的，继续留在以后年度使用。企业 2008 年以前节余的职工 福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的， 应调整增加企业应纳税所得额。 需注意的是，税收上认可的“职工福利费余额”与会计账 务中“职工福利费余额”并不一致，此外 2008年《企业所得税 法》实施后，税前扣除的职工福利费并不一定等于当年实际 发生的职工福利费，当年实际发生的职工福利费要先冲减“职 工福利费余额”。在 2008年以前，税前扣除职工福利费是“计 算扣除” ，并不需要以企业在会计处理中预提应付职工福利费 为前提，也不需要实际使用，但对于“职工福利费余额”的使 用必须是在规定的职工福利费开支范围内。上述税务处理的 规定针对的仅是内资企业，不包括外商投资企业从税后利润 中提取的职工福利及奖励基金余额。 职工福利费余额的确定 2 在职工福利费政策变动衔接中，2007 年底税收口径的 “职工福利费余额”确定至关重要，但这个余额的确定并不容 易。在计算方法上，比较简便易行的公式是：职工福利费余 额＝历年来允许税前扣除且已申报的职工福利费总额－历 年来实际发生职工福利费支出总额。 对于会计上提取的职工福利费大于税前扣除限额，在进 行企业所得税纳税申报时要作纳税调增处理，在企业所得税 上理解为应当由企业的税后利润来承担这部分费用。 当纳税人税前实际扣除的职工福利费小于税前可以扣 除的职工福利费的情况时，基于纳税申报在税收征管中的作 用，当纳税人向税务机关办理完企业所得税纳税申报后，申 报表及申报数据具有相应的法律效力。如果税务机关认为纳 税人申报数据不实，应当通过必要的程序，首先对申报数据 不实的情况进行认定，对纳税申报表的数据进行调整，然后 依照调整后的数据进行计算。如果纳税人发现税前实际扣除 的职工福利费小于税前可以扣除的职工福利费的情况时，可 自结算缴纳税款之日起 3 年内，向税务机关要求退还多缴的 税款，经税务机关查实认可后，对于以前年度多缴的税款予 以退还，在这种情况下才能按调整后的税前扣除职工福利费 计算职工福利费余额。 计算基数 职工福利费的计算基数——工资、薪金总额，是指企业