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税收协定相关条款解读 大连市地税局个人所得税管理处 臧传杰 2015.5 1. 协定适用的对象( “居民”条款) 2. 常设机构条款 3. 股息条款 4. 独立个人劳务条款 5. 非独立个人劳务条款 6. 董事费条款 7. 教师研究人员条款 8. 税收协定待遇申请程序 “居民”条款 “居民”条款 • 应是在一国负有全面纳税义务的人，但是 ，在一国负有纳税义务的人未必都是该国 居民。 “加比”规则 “加比”规则 • （一）永久性住所 • （二）重要利益中心 • （三）习惯性居处 • （四）国籍 常设机构 常设机构 • 一、“常设机构” 一般定义 • 即，常设机构是指一个相对固定的营业场 所 • （一）该营业场所是实质存在的。 • （二）该营业场所是相对固定的，并且在 时间上具有一定的持久性。 • （三）全部或部分的营业活动是通过该营 业场所进行的。 常设机构 常设机构 • 承包工程构成常设机构的判定标准 对于缔约国一方企业在缔约对方的建筑工地，建筑、 装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅在此 类工地、工程或活动持续时间为六个月以上的，构成常设 机构。 • 1.从事本款规定的工程活动，仅以本款规定的时间标 准判定是否构成常设机构； • 2.确定上述活动的起止日期，可以按其所签订的合同 从实施合同（包括一切准备活动）开始之日起，至作业（ 包括试运行作业）全部结束交付使用之日止进行计算。凡 上述活动时间持续六个月以上的(不含六个月，跨年度的 应连续计算)，应视该企业在活动所在国构成常设机构。 常设机构 常设机构 • 3.“与其有关的监督管理活动”是指伴随建筑工地 ，建筑、装配或安装工程发生的监督管理活动， 既包括在项目分包情况时，由分承包商进行作业 ，总承包商负责指挥监督的活动；也包括独立监 理企业从事的监督管理活动。对由总承包商负责 的监督管理活动，其时间的计算与整个工地、工 程的持续时间一致；对由独立监理企业承包的监 督管理活动，应视其为独立项目，并根据其负责 监理的工地、工程或项目的持续时间进行活动时 间的判定。 常设机构 常设机构 • 4.如果一个外国企业在中国一个工地或同一 工程连续承包两个及两个以上作业项目， 应从第一个项目作业开始至最后完成的作 业项目止计算其在中国进行工程作业的连 续日期，不以