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乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 浅析企业采购艺术品的税务处理 【标    签】税务处理,文物艺术品 【业务主题】企业所得税 【来    源】 一 、 企 业 采 购 艺 术 品 的 有 关 税 务 规 定 　　对于企业购入字画、古董等艺术品的涉税分析，主要基于《中华人民共和国企业所得税 法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定。 　　其中，《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定——企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 　　而《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条则规定——《中华人民共和国 企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管 理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输 工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 　　基于上述两条规定，各地税务机关分别就企业采购字画、古董等艺术品的行为进行了进 一 步 的 解 读 ， 其 中 ： 　　（一）浙江省国家税务局在浙国税所[2007]7号文中规定——企业购买的名贵字画、古 董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系（经营字画的企业除 外），所支付的相关费用不得在税前扣除。 　　（二）北京市地方税务局在京地税企[2005]542号文中规定——纳税人为了提升企业形 象，购置古玩、字画以及其它艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置 该 项 资 产 的 年 度 企 业 所 得 税 税 前 扣 除 。 　　（三）沈阳市国家税务局在沈国税发[2005]363号文中对“从拍卖行竞拍购入的物品， 可否以拍卖行开具的手续费发票上注明的拍品价格入账，在企业所得税前列支？”这一问题 做出了回答，认为——根据拍品具体情况而定，如存货、固定资产等非货币资产，用于生产 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 经营，可以列支按规定税前列支扣除；如高档字画、瓷瓶等物品，与生产经营无关，可以按 会 计 制 度 入 账 ， 但 不 准 税 前 列 支 扣 除 。 　　（四）湖南省怀化国税局在回答“企业购买的名人字画记入哪个会计科目？所提折旧或 摊销一律不能税前扣除吗？”这一问题时，作出如下答复——这部分资产价值记入哪个科 目，目前没有统一的规定，具体要看购入资产的目的，是投资性质的记入固定资产或无形资 产 ， 是 经 营 性 质 的 应 该 记 入 流 动 资 产 。 　　如果记入固定资产或者无形资产，就涉及折旧或摊销的问题，有的观点认为这部分折旧 或摊销一律不能税前扣除，依据是《中华人民共和国企业所得税法》第11条、第12条规定， 与经营活动无关的固定资产或者无形资产不得计提折旧或摊销费用。一般的企业购入名人字 画确实与经营活动无关；但如果一个企业经营与字画有关的项目，购入名入字画为了吸引顾 客前来欣赏，提高企业知名度，增加其商品的销售机会，那么这部分折旧与摊销应该是可以 税 前 扣 除 的 ， 所 以 不 能 一 概 而 论 。 　 　 （五）国家税务总局也在其网上咨询过程中对这一问题给出了解释—— 　　《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第 五十七条规定，《中华人民共和国企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产 产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括 房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具 等 。 　　相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一 般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的字画等古董，与取得收入没有直接相关，不符合 相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。 　 　 二 、 结 论 及 企 业 的 应 对