新《企业所得税法》核心政策变化及热点问题解读.pdf

新《企业所得税法》核心政策变化及 热点问题解读 中国税网涉税风险研究室 马秀卿 （一）新法出台背景 内外资企业适用两套税法，全球几乎没有，也不符合 WTO 国民待遇原则。二者之间的差异直接带来了内外 资企业实际税负的不公平，影响了国家宏观经济的发展。 在中国已进入WTO后过渡期的情形下，两法合并是中 央政府宏观经济调控一重要举措。《中华人民共和国企 业所得税法》，以下简称新法已由中华人民共和国第十 届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16 日通 过，现予公布，自2008年1月1 日起施行 。了解新法， 企业应采取那些应对措施 ，规避风险，减少纳税成 本，不仅是企业财务人员应掌握的问题，更是企业管理 层应重视的问题。 （二）新法划分居民纳税人与非居民 纳税人，纳税义务有哪些不同  一般国家所得税的划分分别按属人属地划分， 我国新法同样采取了即按属人也按属地原则划 分  属人原则即划分居民纳税人与非居民纳税人  属地原则即收入按来源地划分 1、怎样划分居民纳税人与非居民 纳税人，纳税义务有哪些不同  居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依 照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业 。  所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实 施实质性全面管理和控制的机构。  居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所 得缴纳企业所得税。  称为无限纳税义务。  非居民企业，是指依照外国 （地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机 构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。  所称依照外国(地区)法律成立的企业，是指依 照外国(地区)法律成立的具有企业性质的组织。  所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活 动的机构、场所，包括：  (一)管理机构、营业机构、办事机构；  如 外国企业常驻代表机构 在中国进行了解市场情 况、提供商情资料、联络、投标、市场调研、及 其他准备性、辅助性活动。  (二)农场、工厂、开采自然资源的场所； (三)提供劳务的场所；  (四)营业代理人；  所称营业代理人，是指具有下列情形之一的，  受非居民企业委托，代理从事经营的公司、企业和其他经 济组织或者个人：  ( 1 )经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同， 代为采购商品；  ( 2)与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委 托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或 者商品；  ( 3 )有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货；  ( 4 )经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活 动。  (六)其他机构、场所。 2、非居民企业境内、境外的所得 划分原则  非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设 机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中 国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企 业所得税。  所称实际联系，是指拥有、管理、控制据以取得所得的股 权、债权、财产等。  非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。  非居民企业一般只有对来源于境内的所得征税，即其只履 行就境内所得向居住国政府纳税的义务，称为有限纳税义 务 3、非居民企业境内、境外的所得 划分原则  ①销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地确 定；  企业从事经营活动是指企业利用一定的场地、设 施、设备、技术等，通过劳动进行种植、养殖、采掘、 制造、加工或从事科技开发、技术转让、组织商品购 销活动以及为生产、变换、分配、消费提供各种服务 取得收益的营利性行为。  ②转让财产所得，不动产按不动产所在地确定，动产 按转让动产的企业所在地确定；  ③股息红利所得，按分配股息、红利的企业所