生产企业出口退税政策与风险控制培训课件.pptVIP

生产企业出口退税政策与风险控制 主讲人：杜秋娟 课程目录 一、生产企业“免抵退税”原理与申报程序 二、生产出口退税新政要点难点分析 三、“营改增”试点应税服务出口政策与企业机遇 四、生产企业出口退税风险防范 一、生产企业“免抵退税”原理与申报程序 　　（一）免抵退税办法 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。财税[2012]39号第二条第一款　　 免抵退税原理的理解： 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。 （二）免抵退税的计算 1.计算公式 第一组——应纳税额 ① 当期应纳税额=当期内销销售额×增值税税率-（当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额   ② 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ③ 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）  第二组——免抵退税额 ① 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口退税率-免抵退税额抵减额 ② 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 ③ 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 第三组——应退税额 ① 如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则: 当应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ② 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则: 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 例1 RH电器有限公司为空调零配件生产制造企业，部分产品以一般贸易方式出口，部分则销往国内市场。2015年 7月，公司内销销售额1000万，外销销售额500万（人民币），同月进项税额145万，无期初留抵。空调零配件增值税税率17%，出口退税率15%。 内销 外销 进项 销项 进项转出 1000 500 300 170 10 应纳税额 170-（300-10）=-120 免抵退税额 500*15%=75 应退税额 75 免抵税额 0 单位 万元 退税率15% 　几个关键要素 （1）生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。（2)生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。 （3）离岸价审核处理 2013年12号公告明确生产企业申报免抵退税时，若报送的《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》中的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应按主管税务机关的要求填报《出口货物离岸价差异原因说明表》及电子数据。 2.进料加工贸易下的实耗法 采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：　　当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率　　计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100% 例2 新科精密仪器有限公司主要生产测量仪，公司采用进料加工方式出口，2014年3月，公司向海关办理的进料加工手册,手册号CXX03。计划出口总值$2000000，计划进口总值$700000。2014年5月，公司在该手册项下开始进口料件，本月进口三批原料，报关单X1，到岸价$7150，报关单X2，到岸价$6310，报关单X3，到岸价$5420， 2014年5月该手册项下采用FOB方式出口销售总额$128000元，5月内销不含税收入106100元，5月份进项税额合计94600元，测量仪出口退税率为14%。公司采用当月1日的汇率折算成人民币，5月1日汇率$1:6.20 。 计算过程： 出口销售额折合人民币