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我国目前税收结构 第3节 税收原则 税收原则含义 治税思想上升为高度的抽象概括，被普遍接受，成为征税当局一切税收活动必须遵循的准则和标准. 出于完善市场经济，建立现代税收制度的要求，公共经济学家明确提出了税收原则的理论。 其中，被社会普遍接受，影响深远的主要有亚当·斯密的税收原则理论、 瓦格纳的税收原则理论和现代税收原则理论。 1．亚当·斯密的税收原则理论 古典经济学创始人亚当·斯密在他著名的《国家财富的性质和原因的研究》一书中列举了四项税收原则： （l）平等原则。即公民由于受到国家保护而负有纳税义务，应按其在国家受到的保护与所获得的收入的一定比例分担税收。 （2）确实原则。即公民纳税义务、纳税方式、纳税数额应确定， 不得随意变更，以便于公民了解。 （3）便利原则。即各种税收征收都要从纳税人角度考虑，在纳税人感到最便利的时间以最便利的方式征收。 （4）最少征收费用。即征税和纳税的成本、费用要最小。 2．瓦格纳的税收原则理论 德国社会政策学派代表瓦格纳的税收原则理论，除了重复亚当·斯密的平等、确实、便利和最少征收费用的税收四原则以外，进一步强调了财政收入、国民经济和社会正义原则。 在财政收入上，强调收入要充分，税收要有弹性，能满足政府职能扩大和支出增长的需要； 在国民经济上，强调税收要有限度，不损害经济，保护税本； 在社会正义上，强调普遍征税，按能力收取，以税收来纠正社会财富分配不公。 德国瓦格纳提出四类税收原则： （l）财政收入原则，包括收入充分、税收有弹性两项原则。 其中，收入充分是指税收收入充裕，满足政府经常支出需要。税收有弹性是指随着经济发展、国家职能的扩大，税收应相应增加，以满足政府经常支出不断增长的需要。 （2）国民经济原则，包括选择税源、保护税本两项原则。 其中，选择税源是指在各种税收来源中，应选择不损害经济、收入充裕的税源作为税收的主要来源，如对所得征税既不损害经济，又可得到充裕的税收收入。保护税本是指征税要适度，不能过度征收，侵害税本会导致税源枯竭，税收萎缩。强调税收要有限度，不损害经济，保护税本；在社会正义上，强调普遍征税，按能力收取，以税收来纠正社会财富分配不公。 （3）社会正义原则，包括普遍、平等两项原则。 其中：普遍原则是指对公民要普遍征税，排除税收上的特权和不应有的免税。平等原则是指纳税人的税收负担应与其纳税能力相一致，做到公平合理。 （4）税务行政原则，包括确实、便利、征收费用最少三项原则。 现代税收原则理论 现代经济学家所提出的税收原则理论除了筹集资金、满足公共需要的财政原则和便利、最少征收费用的税务行政原则以外，着重强调了效率、公平、稳定的税收三原则。 （1）效率原则， （2）公平原则，是指税收征收所引起的对国民收入再分配要达到公平准则要求，包括按能力征收和按受益征收两方面的公平准则要求。 （3）稳定原则，是指税收征收所引起的经济影响要达到稳定目标要求，包括减少经济波动和经济平衡增长两方面的目标要求。 1，税收效率原则 是指税收征收所引起的资源在公私部门的转移要达到效率准则要求，包括资源配置效率、经济运行效率和税务行政效率。 经济效率：在有限前题下最合理的达到资源配置效率 税收效率：达到帕累托最优和没有达到的区别 帕累托最优 如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的、重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可能使，一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少那么，这种资源配置已经使社会效用达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。 在市场经济下，由于一部分行业和产品具有自然垄断的特点，而一部分行业和产品又需要实行保护，因此，市场经济是一个不完全竞争的市场。存在资源配置的缺陷 -----存在外部经济现象。 即：盲目生产可能给社会产生的各种公害；有时企业自身发展也带来社会的精神、文化等外部利益 税收效率： 达到帕累托最优时，税收强调中性，不影响企业和个人行为，不产生税收超额的负担。 在没有达到帕累托最优时的时税收考虑调节性：纠正外部经济 中性---尽量减少税收超额负担 理论上，不产生超额负担的税收称之为中性税收（如从量税）， 把产生超额负担的税收称为扭曲性税收（如从价税） 。 在市场经济下，由于在外部经济影响下，企业的会计成本和收益不能真实反映企业的实际成本和收益