税收学 第十六章 农业税.pdf

第十六章 农业税  我国现行农业税由农业税、牧业税、农 业特产税等三个相对独立的征税制度构 成。 第一节 农业税征收制度 一、纳税人  １、乡村的农业生产合作组织。 ２、各类国有、集体、合营、私营农业 企业。 ３、有农业收入的其他单位。 ４、个体农业劳动者和有农业收入的其 他公民。 二、征税范围  １、粮食作物收入。 ２、薯类作物收入。 ３、大宗经济作物收入。主要有棉花、 麻类、烟叶、油料（芝麻、花生、油菜 籽、大豆等）、糖料（甘蔗和甜菜）等。 4、园艺作物收入。主要有：水果、茶、 桑、蔬菜、瓜类、苗木、花卉等。 ５、其他收入。 三、计税依据  1、种植粮食作物和薯类作物的收入，都按粮 食作物的常年产量计算。常年产量，是根据土 地的自然条件和当地的一般经营情况及种植习 惯，经进民主评定的，在正常年景下农作物的 单位面积所收获的农产品产量。  ２、棉、麻、烟、油、糖作物的计税依据。参 照种植粮食作物的常年产量以公斤为单位，折 合当地主要粮食计算。 四、税率 （一）基本税率  1、全国平均税率。这是全国的应征农业税额 同常年产量总额的比例。《农业税条例》规定 的全国平均税率为15.5%。这一比例在以后有 所调减。  2、各地适用税率。是指一定地区范围内全部 农业税纳税人应纳税额的总和占全部常年产量 的比例。最高不得超过常年产量的25％。  3、纳税人适用税率。这是指每个纳税人应纳 农业税的法定比例，它是由县级人民政府根据 上级政府规定的平均税率，结合纳税人的具体 情况确定的。  （二）农业税的附加 五、应纳税额的计算方法  按过去定购价格的30%和超购价格（在原 定购价格基础上加价50%）的70%计算出 综合平均单价，作为粮食“倒三七”比例 价。折合成货币金额进行征收。 1、按实物计算的农业税税额的 计税公式  计税标准（实物）＝单位面积的常年产 量×折算主粮的比例 应纳农业税正税税额（实物）＝应税土 地面积×计税标准×税率 应纳地方附加税额（实物）＝应纳正税 税额×附加率 应纳农业税税额（实物）＝应纳正税税 额＋应纳地方附加税税额－减免税额 2、按粮食“倒三七”比例价折征 代金计算的计税公式  计税价格＝统购价×30％＋超购价×70 ％ 应纳农业税正税税额（金额）＝应纳农 业税税额（实物）×计税价格 应纳地方附加税税额（金额）＝应纳正 税税税额×附加率 应纳农业税税额（金额）＝应纳正税税 额＋应纳地方附加税税－减免税额 例1：  某国营农场应税土地面积800亩，评定的主粮 稻谷的常年产量每亩500斤，该农场所在地区 稻谷的定购价为1元/斤，适用农业税税率为 8.5%。当年农场因受轻灾，获准减征10%的农 业税。计算该农场当年应纳农业税额。 应纳税额=〔(800×500×8.5%)〕×(1- 10%)=30,600(斤) “倒三七” 比例价=1×30%＋（1＋1×50%） ×70%=1.35元/斤 应纳税额折征代金 =30,600×1.35=41,310(元) 第二节 农业特产税征收制度 一、农业特产税的政策精神  农业特产税是对从事农业特产品生产的 单位和个人征收的一项税收，是农业税 的组成部分。 二、征税对象和纳税人 （一）征税对象及范围  1、烟叶收入。 2、园艺产品收入。 3、水产品收入。 4、林木产品收入。 5、牲畜产品收入。 6、食用菌收入。 7、贵重食品。 在农业税计税土地上生产农业特产品的，照征 农业税，同时还要征收农业特产税，但在计算 农业特产税时，允许扣除已纳的农业税款。 （二）纳税人  根据国务院《关于对农业特产收入征收 农业税的规定》，从事农业特产品生产 及部分农业特产品收购，取得农业特产 收入的单位与个人，是农业特产税的纳 税人。 （三）扣缴