第4章企业设立阶段的税务筹划.pdf

第一章 企业设立阶段的税务筹划 学习目标 了解企业创立阶段与纳税有关的各种经 济业务，掌握企业不同组织类型、不同经 营方式、不同设立地点、不同经营范围、 不同投资方式和不同资本结构所涉及的不 同税负，能够正确选择企业创立阶段的税 务筹划方案。 第一节 企业设立的选择 企业的分类： 1.按照其法律责任和组织形式划分： 公司制企业 个人独资企业 合伙制企业 2.按照投资和国籍分： （内资）国有企业 民营企业 上市公司 外资企业 一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择 （一）法规依据 1、《关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的通 知》 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、 红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额不 作为个人所得，不征收个人所得税 . 2、《中华人民共和国企业所得税法》 公司制的企业法人单位是独立的纳税人 3、 《中华人民共和国个人所得税法》 利息、股息和红利所得，应缴纳个人所得税 一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择 （二）筹划要点 合伙企业、个人独资企业等非公司制企业组织形式的 纳税人仅交个人所得税，而采用公司制企业组织形式 的纳税人承担企业所得税和个人所得税双重税负， 所 以，企业在设立前的税务筹划，仅这个角度来看设立 合伙企业、个人独资企业和个体工商户的组织形式比 公司制企业的组织形式节税。但是由于企业的具体情 况不同，结果还存在差异。 一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择 （二）筹划要点 [例1 ]某合伙企业是由五个合伙人出资组建的，各人 的出资比例均为20%，经营了一年以后获得了20万元 的税前利润。根据现行税法，各合伙人应按个体工商 户的生产经营所得缴纳的个人所得税，适用的税率为 五级超额累进税率。 应纳税额为：200 000 ÷5 ×30%-4 250 ＝7 750(元) 纳税后，各合伙人所取得的净收益为：40 000-7 750 ＝ 32 250(元) 所取得的净收益为：32 250 ×5=161 250(元) 一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择 （二）筹划要点 如果该企业为公司制企业，被认定为小型微利企 业，适用20%的企业所得税税率。 应纳税额为：200 000 ×20% ＝40 000(元) 纳税后，企业所取得的净收益为：200 000-40 000 ＝160 000(元) 合伙企业所取得的净收益161 250元大于企业所取 得的净收益160 000元，因此，合伙制比公司制优 越。 一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择 （二）筹划要点 [例2]A企业是由5个人共同出资组建的合伙企业，当年实现的 税前利润50万元全部用于分配，分配比例为每人20% 。 每人的税后净利为：500 000 ÷5 ×35 ％-6750=28 250 （元） 五个人分享的税后利润总共为：500 000-28 250 ×5=358 750 （元） 如果A企业是公司制，适用税率为25%，则： 企业所得税为：500 000 ×25 ％=125 000 （元） 税后净利为：500 000-125 000=375 000 （元） 公司制比合伙制节税，原因在于合伙制下分配的利润多，适用的 超额累进税率高，所以交纳的个人所得税就多，相对于公司制 不具有节税效果。 一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择 （二）筹划要点 选择哪种组织形式，除了要考虑公司制企业的利 润向投资者分配涉及企业所得税和个人所得税两 项，即“双重征税” 问题以外，还要结合所设立企业 的规模和盈利能力等因素。通常情况下，对于经 营风险不大，投入资