新会计准则执行中的问题分析.pdf

新会计准则执行中的问题分析 中国会计准则委员会咨询专家 上海证券交易所公司管理部 执行经理 喻立勇博士 提纲 新会计准则制订理念及背景 新会计准则执行情况分析 新会计准则执行中的问题 新会计准则执行问题症结探析 新会计准则的制订理念及背景 新企业会计准则制订的背景  中国企业海外上市和并购：报表重编  贸易争端 WTO、资本市场未来全面对外开放 经济全球化、中国市场经济中的国际化  国际会计协调 金融创新：套期保值、换股合并等  …… 上述相关利益者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准 则趋同，要求中国会计准则的重心由规范会计行为转向方 便服务国际经贸合作和加快市场经济发展的目标。 新会计准则体系体现的制订理念  国际趋同 立足国情 独立实施 涵盖广泛 强化资产负债表观,淡化损益表观 注重合并报表,淡化个体报表 不再以抑制利润操纵为主要制订目标，转向如实反映企业资 产价值 关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复 函财会便（2009 ）14号 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对 子公司的长期股权投资,在合并财务报表中 处置价款与处置长期股权投资相对应享有子 公司净资产的差额应当计入所有者权益。 合并架构未变;合并净利润未变 新会计准则实施首年执行情况分析 新会计准则实施首年总体影响情况 归属于母公司所有的 归属于母公司所有的 项目 所有者权益（亿元） 净利润 （亿元） 新准则 47,967.25 6172.74 旧准则 47,000.18 6032.52 差额 967.06 140.22 % 2.06 2.32 差异率（ ） 新会计准则有关债务重组核算新规的影响分析  新会计准则规定债务重组收益应当直接计入当期损益。  2007年年报显示，沪市共有150家上市公司披露了债务重组的数据，其中 108家上市公司存在债务重组收益，42家上市公司存在债务重组损失。债 务重组收益的平均值为64,640,947.78元，占税前利润的平均比例达到 170.68%；债务重组损失的平均值为1,738,481.34元，占税前利润的平均 比例仅为1.85%。  20家公司在扣除债务重组收益后，税前利润由正数变为负数，其中SST磁 卡和*ST万杰的债务重组收益竟高达其税前利润的35.9和39.5倍。  从绝对数额来看，排名第一的ST金化债务重组收益达到19.87亿元，而排 在前10位的公司均为ST或*ST公司,其债务重组收益均超过了1亿元。 新会计准则有关研究开发支出核算新规的影响分析 新会计准则将研究与开发费用分开，允许开发费用资本化， 这在一定程度上起到了鼓励上市公司加大研发投入的作用。 共有74家公司披露了其资本化的开发费用金额。 从披露的绝对数来看，74家上市公司披露的资本化的开发费 用的平均值约为2979万元，其中绝对数额最高的为“上海汽 车”的6.05亿；从披露的相对数来看，74家上市公司披露的资 本化的开发费用占其税前利润比例的平均值为10%左右，其中 比例数额最高的为“天士力”的64.65%。 如果简单地将