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中级财务会计 Intermediate Accounting Chapter 11 非货币性资产交换 主要内容 一、非货币性资产交换的认定 （一）定义 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 （一）定义 货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）认定 一般不涉及货币性资产；或者 只涉及少量货币性资产即补价 通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例； ⑴支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例； ⑵收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例。 （三）不涉及的交易和事项 （三）不涉及的交易和事项 二、确认和计量 （一）确认和计量原则 对公允价值能够可靠计量的判断 （二）商业实质的判断 三、会计处理 （一）以公允价值计量的处理 （一）以公允价值计量的处理 例1 2007年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100 000元，在交换日累计折旧为35 000元，公允价值为75 000元。办公家具的账面价值为80 000元，在交换日公允价值为75 000元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。 假设甲公司此前没有为该项设备计提减值准备，整个交易过程中，除支付运费1 500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前没有为库存商品计提减值准备，在整个交易过程中没有发生出增值税外的其他税费。 （一）以公允价值计量的处理 例3 甲公司与乙公司经过协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资的账面价值为300万元，乙公司对该股票采用公允价值模式计量，在交换日，公允价值为400万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了30万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营租赁目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 例4 A公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，累计折旧20万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。 双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责把该设备运至B公司，交换小轿车。在这项交易中，A公司支付的相关税费为3.925万元。B公司支付相关税费1.65万元。A公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。假设交换具有商业实质。 （二）以账面价值计量的处理 不确认损益； 不涉及补价的 换出资产账面价值+相关税费 支付补价的 换出资产账面价值+补价+相关税费 收到补价的 换出资产账面价值-补价+相关税费 例5 甲公司拥有一台专有设备，该设备原价300万元，已提折旧220万元，乙公司有一幢古建筑物，账面原价200万元，已提折旧140万元，两项资产均为计提减值准备。甲公司决定将换入的古建筑物改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的建筑物由于年代久远，性质特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值为基础，支付甲公司10万元补价。 （三）涉及多项非货币性资产交换的处理 1、交换具有商业实质、各项换出、换入资产公允价值均能可靠计量 换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定； 各项换入资产成本，按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本，进行分配。 （三）涉及多项非货币性资产交换的处理 2、交换具有商业实质、只有换入资产公允价值能够可靠计量 换入资产的总成本按照换入资产的公允价值总额为基础确定； 各项换入资产成本，按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本，进行分配。 （三）涉及多项非货币性资产交换的处理 3、交换具有商业实质、只有换出资产公允价值能够可靠计量 换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定； 各项换入资产成本，按照各项换入资产的