审计学整合方法研究 (美)阿尔文·A.阿伦斯.pdfVIP

第 1 页 引例 ：简单 的选择 要么信赖 内部控制 ，要么退 出审计 业务 城市金融公司是设法脱离某 “六大 ”事务所设在 匹兹堡办 事处 的最大客户 。它是一家金融服务集 团公司 ，在美 国和加拿 大拥有将近一千个办事处 ，并且在海外也拥有代理处 。该公司 记录 中包含 了超过一百万笔 的应收账款 ，每年要处理几百万笔 业 务 。 该公司计算机 中心设在一 间环境控制室 内，里面安置着几 台大型机和大量 的辅助设备 。公司有两套完整 的在线系统 ，其 中一套用作另一套 的备份 ，因为一旦系统出现故障，会妨碍公 司所有分支机构 的运作 。 该公司有一套与众不 同的制约平衡制度 ，即分支机构 的业 务数据每天与数据处理控制进行调节 ，然后每月与外部银行账 户进行调节 。一旦这一大规模 的调节工作表 明出现 了重大 的不 平衡情况 ，则此项制度就会 启动特别手续 以尽快解 决这一 问 题 。公司拥有较大 的内部审计部 门，负责监督任何所要求 的特 别调查工作 。 由于城市金融公司是上市公司 ，因此必须在其会计年度结 束后的 天 内，向证券交易委员会提交 报告 。除此之 外 ，公司还希望公布年度收益情况 ，以及尽可能 比较早地在年 第 2 页 度结束后 出具年度报告 。在这种情况下 ，会计师事务所迅速完 成审计工作 的压力总是非常大 。一个普通 的审计计划 问题是 ： “我们应当在多大程度上信赖 内部控制 ？”在城市金融公司的审 计案例 中，这个 问题 只有一个可能的答案 ：尽我们最大所能去 信赖它 。另外 ，审计怎样完成才有可能满足报告最后期限的要 求 ，更不用说将审计成本控制在合理水平上 了？因此 ，会计师 事务所在实施 审计时 ，要在很大程度上依赖于数据处理控制 、 调节过程和 内部审计手续 。他们对这些控制进行广泛地测试 ， 并在年度结束前实施 了许 多实质性手续 。如果城市金融公司没 有 出色 的内部控制 ，会计师事务所只能承认该公司的审计无法 执 行 。 销售和收款循环 审计 的总 目标是评价受此循环影 响的各账 户余额是否按照公认会计原则进行 了公允反映 。以下是该循环 的典型账户 ： 销售收入 销售退 回和折让 坏账费用 销售现金折扣支 出 应收账款 坏账准备 银行存款 （现金收入产生的借方数 ） 例如 ，请看 图 中的希尔斯伯格五金公司的调整后试 算表 。在表 中，所有受销售和收款循环影 响的账户均 已在左边 第一栏 中注 明 “ 字样 。除了销售现金折扣 以外 ，上述各账 户均 已包括在 内。当然 ，在其他各类 审计 中，由于所涉及 的行 业性质和 客户不 同，账户 的名称和性质会有所差别 。服务行 第 3 页 业 、零 售 公司和 保 险公司等客户 的会计账户在名称上 有所差 别 ，但其基本概念是相 同的。为 了便于理解本章 的内容 ，我们 假定 以商 品批发公司作为参考框架 。图 利用丁字账 ，简 略说 明了会计信 息通过销售和收款循环各账户 的流程线路 。从 图中可 以看出，销售和收款循环包括五类业务 ： 销售 （现销和赊销 ） 现金收入 销售退 回和折让 坏账注销 坏账费用 图 销售和收款循环的账户 从图 中还可 以看 出，除了现销 以外 ，其各项业务 的 第 4 页 金额最 终都要记入 两个 资产 负债表 账户 ：应 收账款和 坏账准 备 。为简化起见