我国上公司内部控制缺陷和应对措施.PDFVIP

审计园地□ 我国上市公司的内部控制缺陷及应对措施 ——基于2012~2014年主板上市公司数据 1，2 1（博士生导师） 黄 胜 ，耿建新 【摘要】本文以2012~2014年主板上市公司内部控制审计报告披露的内部控制缺陷数据为研究对象，以《企业内部控 制基本规范》规定的内部控制要素以及各要素具体内容为分类依据，揭示了我国上市公司内部控制缺陷的分布特征，发现 上市公司在披露内部控制缺陷时存在较多不足之处，故从监管机构、上市公司及会计师事务所三个层面提出了相关建议。 【关键词】内部控制审计；内部控制缺陷；五要素分类 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）10-0057-4 2008年，财政部等五个部委联合制定了《企业内部控制 问题认识不够深入，提出的解决措施不够完善，有感于此，本 基本规范》，自2009年7月1日起施行。2012年财政部和证监 文基于手工统计的数据，对内部控制审计报告中披露的相关 会联合发布了《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业 问题进行分析，以求教于各位同仁。 内部控制规范体系的通知》（财办会［2012］30号），进一步明 二、样本选择与数据来源 确了逐步、分批地执行内部控制审计的时间和范围，我国正 1. 样本选择。A股上市公司包括主板、创业板和中小企 式进入上市公司大范围的内部控制审计强制实施阶段。 业板。创业板的上市公司只出具内部控制鉴定报告，其效力 一、文献综述 低于内部控制审计报告。虽然2010年深圳证券交易所发布的 我国分析内部控制缺陷状况的文献主要有：林斌等 《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》要求 （2012）分析了2011年内部控制缺陷的行业分布特征。董卉娜 中小企业板上市公司应当至少每两年聘请会计师事务所出 等（2012）分析了2009~2010年我国深圳主板上市公司内部 具内部控制审计报告，但是在2012~2014年间，中小企业板 控制自我评价报告披露的内部控制缺陷，发现缺陷主要分布 上市公司实际出具的内部控制审计报告总共仅157份；而 在内部环境、控制活动和信息与沟通中，并指出，上市公司关 2008~2014年，主板市场披露了3936份内部控制审计报告。 于内部控制缺陷的披露不具体，对内部控制缺陷的界定不清 因此，本文以主板市场为研究对象，其内部控制信息披露情 晰。赵耿和王永超（2014）统计分析了2011~2012年度上市公 况如表1所示。 司内部控制自我评价报告中披露的内部控制缺陷，发现内部 表 1 主板市场披露内部控制审计报告的总体情况 单位：份 控制缺陷主要集中于内部环境的组织架构、人力资源和控制 年度 审计 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 活动中的销售采购业务、资金活动、资产管理等方面，也指出 与缺陷分类 了内部控制缺陷披露不具体、不完整、不规范等问题。丁家丰 有缺陷 0 0 0 0 4 22 47 77 和郭树楠（2015）分析了2011~2013年度否定意见的内部控 内部 控制 无缺陷 0 7 3 17 232 968 1212 1347 制审计报告中重大缺陷所在的业务领域。 审计 小计 0 7 3