中国税收 第六章 其他国内商品税.pdf

第六章 其他国内商品税 主要内容  车辆购置税  城市维护建设税  文教费附加  烟叶税 第一节 车辆购置税 一、税种的设置  车辆购置税是对购置的车辆向购置者征收的一种 税。  车辆购置税是一种特定用途税，目的是筹集公路 建设资金，满足公路建设需要。  现行车辆购置税的法律依据，是2000年10月22 日 国务院颁布的《中华人民共和国车辆购置税暂行 条例》。 二、征税对象与纳税人  ㈠征税对象  车辆购置税的征税对象是在中华人民共和国境内 购置的应税车辆。  应税车辆，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农  应税车辆，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农 用运输车。 用运输车。  ㈡纳税人  车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国境内购 置应税车辆的单位和个人。  ㈢纳税义务发生时间  车辆购置税的纳税义务发生时间为车辆购置的当 天。  纳税人购买应税车辆的，纳税义务发生时间为购 车发票上注明的销售日期。  进口应税车辆的，纳税义务发生时间为车辆报关 进口的当天。  以其他方式取得应税车辆的，纳税义务发生时间 为取得应税车辆的当天。 三、税基与税率  ㈠税基  ㈠税基  ⒈一般规定  ⒈一般规定  车辆购置税的税基为应税车辆的计税价格。  车辆购置税的税基为应税车辆的计税价格。  （1）纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为购  （1）纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为购 买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费 买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费 用，但不包括增值税税款在内。 用，但不包括增值税税款在内。  纳税人购置的应税车辆价格中含有增值税税款，  纳税人购置的应税车辆价格中含有增值税税款， 应将其还原为不含增值税税款的价格。 应将其还原为不含增值税税款的价格。  （2 ）纳税人进口自用的应税车辆，计税价格为关 税完税价格加关税和消费税。  （3 ）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式获  （3 ）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式获 得并使用的应税车辆，计税价格由主管税务机关 得并使用的应税车辆，计税价格由主管税务机关 按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最低 按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最低 计税价格核定。 计税价格核定。  ⒉特殊规定  ⑴底盘（车架）发生更换的车辆，计税价格为最 新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。  ⑵免税条件消失的车辆，在续缴车辆购置税时， 计税价格为：未满1年的，计税价格为最新核发的 同类型车辆最低计税价格；1-10年的，其计税价 格以最新核发的同类型车辆最低计税价格为基 础，每年扣减10%；10年（含）以上的，不续缴 车辆购置税。  ⑶进口旧车、因不可抗力而受损的车辆、库存  ⑶进口旧车、因不可抗力而受损的车辆、库存 （使用）时间3年以上的车辆、行驶8万公里以上 （使用）时间3年以上的车辆、行驶8万公里以上 的试用车、国家税务总局规定的其他车辆，由主 的试用车、国家税务总局规定的其他车辆，由主 管税务机关根据纳税人提供的有效证明确定计税 管税务机关根据纳税人提供的有效证明确定计税 价格。 价格。  ㈡税率  车辆购置税实行比例税率，税率为10%。 四、税收优惠  下列车辆，免征车辆购置税。  1.外交用车辆。  ⒉军事用车辆。  ⒉军事用车辆。  ⒊设有固定装置的非运输车辆。  ⒊设有固定装置的非运输车辆。  ⒋国务院规定免税的其他车辆。  ⒋国务院规定免税的其他车辆。 五、税额计算  ㈠基本公式  车辆购置税实行从价定率征收，应纳税额的计算 公式为：应纳税额= 计税价格×税率  ㈡例题  李刚2007年5月，从某汽车公司购买一辆轿车供 自己使用，支付含增值税的车价款100 000元，另 支付代收临时牌照费150元，代收保险费340元， 支付购买零配件价款1 000元。支付的上述款项均 由该汽车公司开具了有关票据。计算李刚应纳的 车辆购置税。  ⑴计税价格