《公共经济（财政）学：原理与模型》第09章 税制优化理论 第01节 税收制度构成.pdf

《公共经济（财政）学：原理与模型》 第 9 章 税制优化理论 税收，是公共支出最基本的补偿方式； 而课税行为，又会对经济产生影响。 那么，什么样的税收制度才符合社会的总体目标呢? 公共经济学认为，评判税收制度的基本标准有两个： 一是公平，二是效率。 所以，构建一种使不公平程度和扭曲程度都达到最低限度的税制 体系，也就成为各国税制改革的目标。 本章先介绍税制构成的一般理论，再阐述公平和效率原则，最后 讨论税制优化问题。 1 第 9．1 节 税收制度构成 9．1．1 课税根据理论 税收(Taxation)，是政府部门出于弥补市场缺陷的需要，按照法 律的规定，对私人部门强制课征所获得的收入。 在许多国家，税收收入占公共收入之比达90% 以上。 为什么税收成为最基本的公共收入形式? 因为与其他公共收入形式相比较，税收具有强制性。 政府凭借政治权力征收，具体体现在税法上，不论纳税人愿意不 愿意，只要符合税法标准，就应依法纳税，否则会受到法律的惩处。 税收的强制性是与公共产品的特征相吻合的。如前所述，公共产 品具有消费的非竞争性和非排他性，这两个基本特点决定公共产品必 须公共提供。但是，公共提供同样要消耗经济资源，即要付出成本， 这种成本不可能通过消费者自愿捐款的方式得到补偿，因而必须找到 2 一种能有效解决“免费搭车”现象的成本补偿机制。 要解决这个问题，税收是惟一可行的办法。可见，税收天生就具 有强制性。 17 世纪时期英国著名的哲学家托马斯·霍布斯(T. Hobbes)就税 收本质问题提出了自己的见解，认为税收是人们消费公共产品而付出 的代价，这就是著名的 “利益交换说”(Benefit-Exchange Theory)。 稍晚的英国政治学家约翰·洛克(J. Lock)进一步发展了霍布斯的“利 益交换说”。 “利益交换说”是以社会契约论为政治理论基础的。社会契约 论(Social Contract Theory)是古希腊哲学家提出的一种国家学说， 17~18 世纪在欧洲为自然法学派所广泛传播。 社会契约论宣称国家是社会契约的产物，并认为人生的目的在于 追求自身最大的快乐和幸福，但在国家成立之前，“人对人如狼一般”， 在这种情况下人生的目的难以实现。人们意识到必须通过缔结契约组 成国家。每个人都把一部分的天赋人权让位于主权者即国家，国家拥 有绝对的权威，但同时必须承担保卫人们生命财产安全的责任。 正是受社会契约论的影响，霍布斯认为：“人们为公共事业缴纳 3 的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”“间接税和直接税就是 为不受外敌人侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供 1 的报酬。” （请注意！） “利益交换说”把税收看作是政府与人们之间的一种利益交换 关系，这是把商品交换法则引入公共经济活动的结果。 由于在实践中，税收都是依照税法规定的程序和标准来征收的， 因而“利益交换说”实际上是通过权利与义务之间的对等关系表现出 来的。如图 9．1 所示。 门 部 府 政 享有依法征税的权利 众 公 会 社 负有提供公共产品的义务 负有依法纳税的义务 享有消费公共产品的权利