增值税概述4.pptVIP

我国现行税制 第二章 增值税 　 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。 对于整个社会来说，作为课税对象的增值额实际上在计算口径上相当于国内生产总值（C1+V+M），故而称之为生产型增值税。 　 2、收入型增值税: 是指在计算增值额时，不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧部分。 对于整个社会来说，课税对象只剩下用于消费的部分(V+M1)，故而称为消费型增值税。 比较 生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基最大，重复征税也最严重。不利于资本有机构成高的行业，如高科技和基础行业。但可以保证财政收入。 收入型是标准的增值税，但实际操作受限。 消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基最小，但一方面消除重复征税也最彻底，另一方面也鼓励了投资和储蓄，抑制了消费。 ——在目前世界上170多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。我国也从2009年1月起实行消费性增值税。 以全部流转额作为计税销售额。 税负具有转嫁性。 按产品实行比例税率。 间接税：税负可以转嫁出去，由他人负担的税种。 直接税：税负不能转嫁出去，必须由自己负担的税种。 美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人，他于1917年在国家税务学会《营业税》报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额－进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。 1、国外的形成、发展和演变： 1954年在法国率先实行 近5年增值税占税收收入比重 看世界—— 大多数国家都对部分产品和服务征收较低的增值税。在许多国家里，增值税的收入都占国家财政收入的很大一部分。 据IMF统计，2009年希腊商品与服务税（包括增值税）占总税收的54.7%，法国42.3%，德国46.5%，英国36.3%，芬兰41.7%，意大利39.7%，葡萄牙51.8%，西班牙38.9%，美国24.5%，俄罗斯29.6%，乌克兰56.1%，阿根廷47.9%，智利59.8%，秘鲁49.1%，泰国48.9%，新加坡34.5%。 1、纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人 。 2、扣缴义务人 1、范围： 不予办理一般纳税人资格的—— 2、纳税辅导期管理： 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 （1）代销行为的双方； （2）实行统一核算的纳税人将货物从一 个机构移送其他机构用于销售； （3）纳税人将非外购货物用于非应税项目、集 体福利或个人消费； （4）纳税人将货物对外分配、对外投资、对外 捐赠 ★为什么要规定“视同销售” 一是防止通过这些行为逃避纳税，造成税基的侵蚀和税款的流失； 二是避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡，形成重复征税。 家具商场出售家具1万元，运费300元 ★混合销售行为的特殊规定一 电信部门的混合销售—— 电信单位销售手机等移动通讯工具，并提供电信服务的，属于混合销售，征营业税；不提供电信服务的，征收增值税。 ★混合销售行为的特殊规定二 林木销售和管护—— 纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的，属于混合销售，征收增值税。 是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税项目的行为。 货物期货 银行销售金银 典当业销售死当物品 寄售商店代销的寄售物品 基建单位和建安企业附设的工厂、车间生产建材，用于本单位建筑工程，视同销售 集邮商品 经营单位购入执罚部门查处拍卖的商品后再销售 电力公司向发电企业收取的过网费 印刷企业受托印刷图书、报纸、杂志 缝纫 非邮政部门和个人发行报刊 对从事热、电、气、水等公用事业的纳税人收取的，与销售量相关的一次性费用 未经人民银行批准的单位从事融资租赁业务，货物所有权转让给承租方的 1.基本税率：17% 2.低税率：13% 3.零税率: 出口 对基本生活用品和劳务通常设置优惠税率，并单独列举税目。 各国增值税的税率 丹麦、瑞典、挪威、匈牙利增值税最高税率为25%。冰岛的最高税率为25.5%。匈牙利从明年1月起最高增值税率将上调为27%。 然而，伊朗的增值税率只有3%，泰国为7%。 其他一些国家的标准税率如下：芬兰23%，希腊23%，法国19.6%，德国19%，爱尔兰21%，意