管理会计变化的制度研究及其理论应用.pdf

管理会计变化的制度研究及其理论应用 作者：未知 一、管理会计变化制度研究的背景 近十年西方许多企业在组织设计、复杂环境、信息技术方面面临 着比较广泛的重要的变化，这种变化也引起了对管理会计变化的需 求，许多经验研究的证据表明了这种变化。如传统的管理会计技术（如 预算）尽管仍很普遍但通常与新的会计技术一同使用；新信息技术在 许多组织中使常规的会计任务中心化（或从外面取得），管理会计由 原来在组织内部由一小部分专家所拥有变成组织内部分散化的知识； 管理会计师转向为企业持续经营提供直接的支持或内部经营咨询。管 理会计的变化当然通常被推断为好的现象-将现实变得更好，但是人 们发现，变化也可能与负面的发展相联系。如带来大量的问题、引起 倒退、甚至迅疾的大破坏。而且，尽管经营环境的重大变化对管理会 计系统的变化施加了强大的压力，管理会计系统的变化还是比较困难 和缓慢（Granlund，2001 ）。 管理会计变化的这些特点，引起一些西方学者的关注，管理会计 变化研究因此成为管理会计研究的一个重点。 根据 Macintosh 和 Scapens （1991）的观点，现代管理会计变化 研究的三个主要方向是经验案例研究、基于经济学理论的实地研究和 专注于社会制度的研究。专注于社会制度的研究认为，管理会计变化 与环境和围绕它的更加广阔的社会和制度力量有关，管理会计可以视 为个别组织中的制度，在特定的组织中管理会计能够随着时间的推移 巩固思维和行动中的理所当然的方式。专注于社会制度的研究关注概 念体系、转变条件和原因，涉及制度和行为方式、制度行为如何在不 同时期持续等问题。Macintosh 和 Scapens （2000 ）认为，会计文献所 使用的社会学制度理论有三种：新制度经济学 （或交易成本经济学）、 旧制度经济学和新制度社会学（new institutional sociology ）。新制度 经济学对于会计的研究，基本基于新古典经济学理论，由于新古典经 济学理论基于合理性和均衡的核心经济学假设，因而更为关心预测合 理的或“最优的”结果，而不是解释从一种均衡走向另一种均衡所呈 现的过程也即变化过程。新制度社会学对会计的研究，主要集中于会 计实践的外部组织制度 （社会、经济和政治）的一般影响。旧制度 经济学则将视角集中在组织的常规和常规的制度化，认为管理会计系 统和实践能够产生组织的规则和常规，因而研究管理会计的变化同时 也是研究组织常规的变化。由于篇幅所限，本文将重点介绍和研究 Macintosh 和 Scapens （1991）的管理会计变化的结构理论和 Burns 和 Scapens （2000 ）的基于旧制度经济学的管理会计变化制度理论。 二、管理会计变化的结构理论 Macintosh 和 Scapens 1991 年在 《管理会计研究杂志》上发表“管 理会计与控制系统：结构化理论的分析”一文，提出将：Roberts 和 Scapens （1985）、 Macintosh 和 Scapens （1990）以及Giddens 的结 构化理论（Structuration theory ）运用到管理会计系统的研究中。认为 结构理论包容了 Adam Smith 的古典经济学和Karl Marx 的经济决定 论（Macintosh 和 Scapens，1991），对理解管理会计的性质很重要， 是解释管理会计系统在组织社会秩序的产生、调节和转变中的作用， 理解推动该系统的不太明显的动力的有价值的手段；管理会计系统在 组织中可以形成和复制含义、权力和道义。 （一）结构性及其三个方面 结构性理论由英美传统的领先社会理论学家安东尼。吉登斯 （Anthony Giddens ，1938）在20 世纪七、八十年代开发。其目的在 于建立一种既能解释社会制度又能包含理解其转变条件的概念体系。 其最终的目的是一种 Spencer，Weber ，Parsons 和 Marx 传统下的 一般社会理论（grand social theory ）。 其基本假设是任何完整的社会理论，必须包括行为（agency，有 自我意识的人的主观行动）和结构（来自行为和相互作用个人和团体 的社会结构的结构资产）两部分。结构是在时间和空间范围内，形成 和安排社会行为和为社会活动提供约束的规范、样板、蓝图、准则和 规则，是社会相互作用和活动的“DNA ”。行为将社会生活描述成 由主动的个人所组成。这些个人在社会环境中主观地