高级财务会计__第2章__债务重组.pdf

第2章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的账务处理 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务 困难的情况下，债权人按照其与债务人 达成的协议或者法院的裁定作出让步的 事项。 债务人发生财务困难，是 债务重组的前提条件； 债权人作出让步，是债务 重组的必要条件。 债权人作出让步的情形主要包 括： （1）减免债务人部分债务本金或者利息； （2）降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.以上三种方式的组合 第二节 债务重组的账务处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1．债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：银行存款 （实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额） 2．债权人的会计处理 借：银行存款 （实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 （借差） 贷：应收账款等 资产减值损失 （贷差） 【例题2-1】 甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。 债务重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿 清。乙企业于当日通过银行转账支付了该 笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行 转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债 权计提了20 000元的坏账准备。 （1）乙企业（债务人）的账务处理： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入——债务重组利得 30 000 （2）甲企业（债权人）的账务处理： 已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备 借：银行存款 204 000 坏账准备 20 000 营业外支出——债务重组损失 10 000 贷：应收账款 234 000 （3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则： 借：银行存款 204 000 坏账准备 50 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 20 000 【练习1】 甲企业于201