2019年所得税培训.ppt

所得税 企业会计准则第18号----所得税 企业所得税法及实施细则 第一节 当期所得税 第二节 递延所得税 第一节 当期所得税 一、会计利润与应税利润 会计利润（税前利润）： 会计利润=收入 - 费用 收入、费用按照会计准则确定 应税利润（应纳税所得额）： 应纳税所得额=应税收入总额 –准予的扣除 按照税法的规定来确定 会计利润与应税利润的差异 永久性差异：计算口径不同形成的 暂时性差异：？ （时间性差异：确认收入、费用的时间不同） 永久性差异的例子 国债利息收入 罚没支出 赞助支出 捐赠支出（公益性捐赠：年度利润总额12%的部分计算扣除） 业务招待费（实际发生额的60%，不超过当年销售或营业收入的5‰ ） 永久性差异的4种情况 暂时性差异：？ （时间性差异：确认收入、费用的时间不同） 时间性差异都是暂时性差异，但暂时性差异不一定都是时间性差异 二、所得税费用的组成 所得税费用=当期所得税+递延所得税 三、当期所得税及其计算 两步： 1.将会计利润调整为应纳税所得额 2.计算本期应交所得税（即当期所得税） 应交所得税=应纳税所得额×适用税率 例13-48 P390-391 四、所得税的支付 分月或分季预缴，年末汇算清缴 　1）期末计算应预缴的所得税　借：所得税费用 ××　　贷：应交税费——应交所得税 ×× 　2）预缴所得税　借：应交税费——应交所得税 ××　　贷：银行存款 ×× 例 假设该企业按季预缴，前三个季度预缴所得税1000万元。 会计处理： 预缴： 年末计算应交所得税：1600-1000=600 下年上缴所得税600 第二节 递延所得税 一、计算步骤 1.确定资产、负债的账面价值和计税基础； 2.计算和确定暂时性差异，并区分为： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 3.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额 4.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的本期调整额，从而得出递延所得税。 二、资产、负债的账面价值和计税基础 账面价值（CA，carrying amount） 计税基础（ TB，tax base） （一）资产的计税基础 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 tax base of an asset the amount that will be deductible for tax purposes against any taxable economic benefits that will flow to an entity when it recovers the carrying amount of the asset. If those economic benefits will not be taxable, the tax base of the asset is equal to its carrying amount. 资产: CA-FTA+FDA= TB 固定资产的计税基础 取得时:通常 TB=CA 持有期间： CA=成本 - 累计折旧 – 固定资产减值准备 TB？ TB =成本 - 累计折旧（税法） ？何时有差异 例13-28,29,30 原价750万元，预计净残值0，会计折旧5年，税法折旧10年。 无形资产的计税基础 1.内部研发形成的无形资产 会计规定：费用化，资本化 税法规定： 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为TB 研发费用的加计扣除 例13-31 2.其他方式取得的无形资产 初始确认时：通常 TB=CA 3.无形资产的持有期间： CA=成本 - 累计摊销 - 减值准备 TB？ TB =成本 - 累计摊销（税法） 例13-33 使用寿命不确定的无形资产： 会计：不摊销，每年进行复核和减值测试 税法：摊销 CA和TB会有差异 例13-32 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 CA=期末公允价值 TB=成本 例13-34 可供出售金融资产？ 投资性房地产 成本模式：CA和TB与固定资产、无形资产相同 公允价值模式： CA=期末公允价值 TB的确定：类似于固定资产、无形资产相同 例13-35 存货 未计提减值准备： CA:成本 TB :成本 计提了减值准备 CA:可变现净值 TB :成本 例13-36 应收账款 CA=应收账款余额-