第十三章筹资与投资循环审计.pdf

第十二章 筹资与投资循环审计 第一节 特性 一、特征 1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每 笔交易的金额通常较大。 2、漏记或不恰当的对一笔业务进行会计处理，将会导 致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较 大的影响。 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相 关契约的规定。 二、主要业务活动 筹资：审批授权 签订合同或协议 取得资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利 投资：审批授权 签订合同或协议 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 二、凭证与会计记录 与债券有关的凭证：包括债券本身、债券契约、公 司债券存根簿； 与股票有关的凭证：股票本身、股东名册 承销或包销协议；借款合同或协议；有关记帐凭 证、有关科目的明细帐和总帐等。 第二节 内控测试与交易的实质性测试 一、内部控制和内部控制测试概述（一览表） 二、内部控制和控制测试 （一）筹资活动 应付债券（简单了解） 1、关键内部控制（P270 ） 2、了解内部控制 3、符合性测试 4、评价内部控制 （二）投资活动 1、关键控制点（重点了解） （1）合理的职责分工 （2 ）健全的资产保管制度 （内盘外函） 企业对投资资产的保管有两种方式：一种是由独立 的专门机构保管；另一种是由企业自行保管。 （3 ）详尽的会计核算制度 （4 ）严格的记名登记制度 （5 ）完善的定期盘核制度 2、了解内部控制（工作内容与上相同） 3、进行简易抽查 4、审阅内部盘核报告 符合性测试 5、分析企业投资业务管理报告 6、评价内部控制 第三节 借款审计 在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因此， CPA对于负债项目的审计主要是防止企业低估负债。低估 债务往往伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。 一、借款的审计目标 1、了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存 在、有效且一贯遵守。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均 已记录完毕，有无遗漏。 3、确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存 在，是否为被审计单位所承担。 4、确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。 5、确定被审计单位各项借款的发生是否复核有关法律 的规定,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。 6、确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映 是否恰当。 二、借款的实质性测试 （一）短期借款（注意函证的程序） （二）长期借款 1~7简单了解 8、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负 债。 9～13简单了解 14、检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （1）一年内到期的是否扣减单列； （2 ）担保抵押是否作了适当说明、披露。 （三）应付债券 1～3简单了解 4、函证。（注意函证的对象） 5～6简单了解 7、检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。 第四节 所有者权益审计 一、所有者权益项目的特点： 1、所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部 负债后的余额，即企业净资产的数额； 2、审计年度所有者权益增减变动的次数极为有限； 3、所有者权益增减变动的金额都较大； 4、增减变动必须遵守国家法律和法规的规定。  CPA只花相对较少时间对其进行审计，其审计重点 一般放在各项目的增减变动以及合法性上。 CPA审计时通常采取逐笔详查。 二、审计目标 三、实质性测试 （一）股本 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议 记录。 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出 资方式出资，各种出资方式的比例是否符合