第十五章 销售与收款循环的审计 第五编 各类交易和账户余额的审计.pdf

2009年注册会计师考试辅导 审 计 第十五章 销售与收款循环的审计 第五编 各类交易和账户余额的审计 概述 本编介绍的是各业务循环审计的具体内容，以及对各业务循环中重要的财务报表项目如何进行 审计测试。本部分是考试的重点，考试大纲中本部分均属于第三能力等级要求的知识；正常情况下， 考试时所占分数应较多，考生应对这部分内容作为重点掌握。但是，一定要注意将审计的理论与实 务融会贯通。考生对这部分内容应从以下几方面掌握： 第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第四编的要求） 第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师 执行的重要审计程序） 第三，掌握相关的会计知识。 第十五章 销售与收款循环的审计 本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的具体体现。在考试中各种题型均可涉及，还经常 涉及会计知识。在考试中经常考察销售收款的内部控制及其测试；营业收入的实质性程序；应收账 款和坏账准备的审计等内容。 第一节 销售与收款循环的特点 一、不同行业类型的收入来源 二、涉及的主要凭证与会计记录 （一）客户订购单 客户订购单即客户提出的书面购货要求。 （二）销售单 销售单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订购单有关信息的凭证，作为 销售方内部处理客户订购单的赁据。 （三）发运凭证 发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。这 种凭证可用做向客户开具账单的依据。 （四）销售发票 第 1 页 2009年注册会计师考试辅导 审 计 销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、 开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据。 （五）商品价目表 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 （六）贷项通知单 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销贷款减少的凭证。 （七）应收账款账龄分析表 （八）应收账款明细账 （九）主营业务收入明细账 （十）折扣与折让明细账 （十一）汇款通知书 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。采用汇 款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。 （十二）库存现金日记账和银行存款日记账 （十三）坏账审批表 （十四）客户月末对账单 客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。 （十五）转账凭证 （十六）收款凭证 三、涉及的主要业务活动 销售与收款循环业务活动流程： 订货（订购单）销售单（销售单发生认定）批准赊销（计价和分摊）发货 装运凭证（提货单）开票（销售发票发生、完整性、准确性）记账（发生、完 整性、准确性、计价和分摊）。 关注： 1.赊销批准经信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。并 且将销售单与顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。 2.开发票时应注意的四个点： ①有装运凭证； ②经批准的销售单； ③商品价目单； ④所装运商品的数量和发票上的数量相同。 3.记录销货时的依据：