银行业应纳所得税额的确认与计算.pdf

银行业应纳所得税额 银行业应纳所得税额 的确认与计算 的确认与计算 lifengchunlfc 主要内容： 一、应纳税所得额的确认原则 二、银行业收入 三、银行业税前扣除规定  四、资产的税务处理 五、银行特殊业务的税务处理 六、银行业务税收优惠政策 七、应纳税所得额的计算 八、应纳所得税额的计算 一、应纳税所得额的确认原则  管理的核心，准确计算应纳税所得额是准确计算应纳税额的前提。在确认应纳税 所得额时，必须遵循六个基本原则。  一、净所得课税原则 《企业所得税法》第5条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得 额。”  二、税法优先原则  《企业所得税法》第21条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计 处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规 的规定计算。”在一般情况下，企业应纳税所得额的计算以会计核算的结果为 基础，在税法规定与会计制度规定不一致的情况下，企业要按照税法的规定进行 纳税调整，而不能按照会计核算结果纳税。正因为税法在收入、成本、费用和资 产的处理等方面的规定与会计制度存在一定的差异，因此遵循税法优先原则在应 纳税所得额的确认中具有重要的意义。  三、权责发生制原则  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施 条例》）第9条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于 当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期 的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例 和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”  对《企业所得税法实施条例》规定的权责发生制原则，需要注意以下几点：  1．所谓“属于当期”，是指收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济 权利和义务是否发生为判断依据，而不拘泥于法律形式。  2．所谓“不论款项是否收付”，只是为了与收付实现制相区别，但是有时 现金的收付与权责的发生可能是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和 费用就是权责发生制。  3．在确认应纳税所得额时，以权责发生制为基本原则，并不排除例外情 况，当然上述例外必须由《企业所得税法实施条例》或者国务院财政、税务主管 部门规定。在《企业所得税法实施条例》中就有对权责发生制例外的规定，其中 与银行业有关的主要有：利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定日期确 认收入的实现；接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 等。  四、真实性原则  要求企业计算应纳税所得额时的收入确认、费用扣除应能提供证明确实 属于已经实际发生的适当凭证。  五、实质重于形式原则  实质重于形式原则，是会计核算的重要原则，是指企业应当按照交 易或事项的经济实质来进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们 的法律形式为依据。在计算应纳税所得额时，实质重于形式原则要求对 交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不仅 仅是法律形式。  六、收入实现原则  应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得 概念，但为了便于征管，同时必须以“交易”实现或完成为前提。 二、银行业收入  收入总额的确认是计算应纳税所得额及应纳 所得税额的首要环节。 一、收入总额的确认原则 收入总额的确定原则，有权责发生制原则和 实质重于形式原则。 二、银行业收入的内容 银行业收入的内容由其业务类型决定的。 二、银行业收入  （一）银行业业务类型 银行特殊经营对象形成了其特定的业务内 容， 按其资金的来源和运用划分，主要可以 分为负债业务、资产业务、中间业务、国际 业务四大类。 二、银行业收入 负债业务 负债业务：是指银行通过吸收和借入等形式来 筹集经营资金的活动。