如何利用财务工具进行纳税管理资料.ppt

2 会计及税务处理 1.非货币福利的会计处理与税务处理 （1）以自产产品发放给职工作为福利。企业以其自产的产品作 为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的作为非货币性 福利提供给职工，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量 应计入成本费用职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售 成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。 例：A公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年 2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电作为春节福利发 放给职工，该型号的彩电每台售价为7000元（不含税),100名员 工中有85名是生产人员，15名为总部管理人员。 借：生产成本 696150 管理费用 122850 贷：应付职工薪酬---非货币福利 819000 借：应付职工薪酬---非货币福利 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费—应交增值税 129000 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000 （2）以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该 商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金 额。（购进的货物用于集体福利） 例：甲企业为生产企业，2008年将外购电暖器200台发给职工作 为福利，200人中有30人为管理人员，170人为生产人员。外购电 暖器的不含税价格为1000元。 a.购进时： 借：应付职工薪酬——职工福利200×1170=234000 贷：银行存款 234000 b.发放时： 借：管理费用——福利费30×1170=35100 生产成本——福利费170×1170=198900 贷：应付职工薪酬——职工福利234000 （3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，或租赁住房等 资产供职工无偿使用。 例：丙公司为总部各部门经理级别以上职工（共25人）提供汽车 免费使用，同时，为副总裁以上管理人员（共5人）每人租赁一 套住房。每辆车的每月折旧是500元，每套住房带有家具和电器 ,月租金是4000元。 借：管理费用—福利费 32500 贷：应付职工薪酬----非货币福利 32500 借：应付职工薪酬----非货币福利 32500 贷：累计折旧 12500 其他应付款 20000 以上三项要不要交个人所得税？ 链接：《个人所得税法实施条例》规定： 个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实 物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额； 无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务 机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的 ,由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。 因此，目前对个人的实物和有价证券所得征税不存在争议。但是 对于企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工 无偿使用，是否应当征收个人所得税存在争议。 一种意见认为此情形个人并无所得，因此不应当征税，另一 种意见认为，企业为职工个人负担的费用都应当计入工资薪金所 得征税。我个人认为第二种意见是正确的。从规范个人所得税征 管的角度看，企业支付的应由职工个人负担的费用都必须计入个 人所得。但是对企业将自己的资产无偿提供给职工使用，如何确 认应纳税所得，需要在政策上进一步明确。 2.职工生活困难支出 借：应付职工薪酬----职工福利费（生活困难补助） 贷：库存现金 （四）职工教育经费 1.相关税收政策： 企业发生的教育经费不超过工资总额的2.5%可以据实扣除，超过 部分可以无限期往以后年度结转扣除 （1）发生：自2008年起税法不允许企业预提教育经费，但会计 上仍旧可以预提。 （2）工资总额=附表三第22行第2列 （3）增加了当年超过规定标准的可无限期结转扣除的规定。 　 2.教育经费的列支范围： 根据《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建 [2006]317号）规定，企业职工教育经费的开支范围是： （1）上岗和转岗培训； （2）各类岗位适应性培训； （3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；　 （4）专业技术人员继续教育； （5）特种作业人员培训； （6）企业组织的职工外送培训的经费支出； （7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； （8）购置教学设备与设施； （9）职工岗位自学成才奖励费用； （10）职工教育培训管理费用； （11）有关职工教育的其他开支。 3.注意：职工参