折旧与企业所得税1.pptVIP

折旧与企业所得税 ■折旧（摊销） 1、概念 ▲固定资产 使用年限在一年之上，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中 保持原有物质形态的资产。 ;▲固定资产折旧 指固定资产因磨损和损耗而转移到产品或服务中去的那部分价值 ☆从折旧的现金流转来看，固定资产折旧是以成本的形式从收入中提取用 于补偿固定资产损耗的价值 ☆折旧只是一种会计手段，并不构成现金流出，但在估算利润总额和所得 税时，它是总成本费用的组成部分 ▲摊销 指无形资产的价值在一定会计期间的 分摊（类似于折旧），一般没有余值 ;2、影响折旧的因素 ▲折旧基数——固定资产原值 为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价 ▲固定资产净残值 指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数 额 我国企业会计制度规定，净残值按照固定资产原值的3%~5%，由企业 自主确定。否则，报主管财政机关备案 ▲固定资产的折旧年限 直接影响着生产经营各期应计提的折旧额 确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑 其无形损耗 具有主观随意性 ;;■固定资产折旧方法 企业有权选择具体折旧方法和折旧年限（折旧政策）。 在开始实行年度前报主管财政机关备案。折旧方法和折旧年限一经确 定，不得随意变更。 需变更的，由企业提出申请，并在变更年度前报主管财政机关批准 1、平均年限法 将固定资产的折旧均衡地分摊到各期。每期折旧额均是等额的 年折旧率= 月折旧率= 月折旧额= 年折旧额=;例1：某企业一台专项设备账面原价为160 000元，预计折旧年限为5年，预 计净残值为5 000元。按平均年限法计算折旧 解： ☆重视固定资产的使用时间 ☆没有考虑到固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不一致的 ☆没有考虑到固定资产在不同使用年限发生的维修费是不一致的;2、工作量法（年产量率折旧法） 每一工作量折旧额= 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 ☆考虑了固定资产的使用强度 ☆适用于各种时期使用程度不同的专业大型机械、设备 例2 ：某企业的一辆运货卡车的原价为6万元，预计总行驶里程为50万千 米，其报废时的残值率为5% ，本月行驶里程4000千米。试计算该辆汽车 在本月的折旧额。 解：;3、工作时间折旧法 每小时折旧额= 某年折旧额 = 该年工作小时数×每小时折旧额;4 、年数总和法 年折旧率= 年折旧额= 例3：某企业一台专项设备账面原价为160 000元，预计折旧年限为5年，预 计净残值为5 000元。按年数总和法计算各年的折旧额。 解：折旧的基数 = 160 000 – 5 000 = 155 000(元) 年数总和 = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15(年) 第一年年折旧率 = 5/15 ； 第二年年折旧率 = 4/15 第三年年折旧率 = 3/15 ； 第四年年折旧率 = 2/15 第五年年折旧率 = 1/15;5、加速折旧法 ☆在固定资产有效使用年限的前期多折旧，后期少折旧，相对加快折旧的 速度，以使得固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿 ▲双倍余额递减法 ☆计算年折旧率时不考虑预计净残值率 年折旧率= 月折旧率= 月折旧额= 年折旧额=;☆利用双倍余额递减法时，为了避免出现最后一年的固定资产账面净值低 于其预计残值的情形出现，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将 固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊 例3：某企业一台专项设备账面原价为160 000元，预计折旧年限为5年，预 计净残值为5 000元。按双倍余额递减法计算各年的折旧额。 解： 年折旧率 = 2/5 = 40% 第一年折旧额= 第二年折旧额= 第三年折旧额= 第四年折旧额= 第五年折旧额=;偿债基金折旧法： 原理：假定一项基金，每年将等额的钱存入该基金，该等额基金加上每年利息能等于扣除残值后未来的资产原值。 ;特点： 1、当折算利率不为零时，每年提取的折旧偿债基金A为： 2、第n年末的残值： 这说明偿债基金折旧法能够保证将资产原值扣除残值后在使用期内分摊完毕。 ;;年金折旧法： 原理：假定一项基金，每年将等额的钱存入该基金，该等额基金加上每年利息能等于扣除残值后的资产现值。 如前例，计算如下： ;;■折耗 1、概念 指像矿山、油田、森林等这一类自然蕴藏的资源经过开采、砍伐、提取 而逐渐减少的价值 2、折耗与折旧的区别 (1)对象不同：折旧针对固定资产；折耗针对自然资源而言 (2)发生条件不同：递耗资产只有在被开采、砍伐才会发生折耗；固定资产 即使闲置不用