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第四章审计目标和审计程序  本章重点：  管理当局对会计报表的认定  独立审计具体目标的确定  审计程序 第一节审计目标  一、审计的总目标  审查和评价被审计单位会计资料和 其它资料的真实性、合法性和有效 性。  二、独立审计的总目标  审查和评价被审计单位会计报表的 合法性和公允性。 独立审计的总目标：合法性和公允性  合法性：是指被审计单位会计报表的编 制是否符合《企业会计准则》、《企业 会计制度》及其它国家财务法规的规 定。  公允性：是指被审计单位的会计报表是 否在所有重大的方面公允地反映了企业 的饿财务状况经营成果和资金变动情 况。 三、独立审计的具体目标  被审计单位管理当局对会计报表的认 定：  所谓认定，是指被审计单位管理当局对 会计报表及其附注上所列示的项目、数 据及事件所做地断言和声明。  这些“认定”可归纳为以下五类：存在与 发生、完整性、权利和义务、估价和分 摊、表达和披露 管理当局的认定：存在和发生  “存在与发生”的认定是指资 产负债表上所列示的资产、 负债、权益在资产负债表日 是否存在，损益表上列示的 各项收入费用在会计期间内 是否发生。  与会计报表要素的高估或“夸 大错误”有关。  例如，被审计单位期末将没 有收到代销清单的委托代销 品确认为收入，就说明“存在 或发生”认定有问题。 报表要素的高估错误举例 例如：黎明股份虚增主营业务收入 亿元，虚 1.5 增利润总额8679万元，除常规性的少提少转成 本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外， 有 ％以上的数额是人为编造的。 、对开增 90 1 值税销售发票，即通过与关联企业或非关联企 业对开增值税发票的形式，虚增收入和利润又 不增加税负。 、虚拟了两个销售对象即沈阳 2 红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚增收入。虚 拟外销业务，以达到虚增收入 报表要素的高估错误举例  例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出 口报关单、虚开增值税专用发票、伪造 免税文件和伪造金融票据等手段，虚构 主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿 元，其中，1999年为1.78亿元，2000 年为5.67亿元。 报表要素的高估错误举例  例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出 口报关单、虚开增值税专用发票、伪造 免税文件和伪造金融票据等手段，虚构 主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿 元，其中，1999年为1.78亿元，2000 年为5.67亿元。 管理当局的认定：完整性  “完整性”的认定是指在 会计报表中应列示的所 有交易和项目是否都列 入了。  与会计报表要素的低估 或“缩小错误”有关。  被审计单位未将一笔向 某公司的借款记入账 内，则违反了“完整性” 认定。如果该借款为10 万元，而被审计单位只 记了8万元，则属于“估 价或分摊” 问题。 会计报表要素的低估错误举例 例如安然公司利用特别目的实体和金融衍 生工具，购建关联交易，虚增资产、帐 面 亿美元，实际不足 亿，隐匿具 330 100 额债务，帐面 亿美元，实际达 130 400 亿。同时确认了未来不确定的收益，虚 报 年 年利润 亿美元。 1997 —2000